Аудит налогообложения НДС

    Этап  планирования включает принятие общего плана, предусматривающего оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе разработанных тестов их оценки. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет определить уровень риска необнаружения и аудиторского риска. Это будет являться основанием для принятия решения о количестве необходимых аудиторских доказательств и построении выборки. При планировании необходимо принять решение об уровне существенности искажений, определить критерий отбора первичных документов в выборочную совокупность.

    На  этапе проведения проверки по существу основании общего плана как стратегии  проверки следует разработать программу  аудита расчетов с бюджетом по НДС. В программу аудита следует включать, как минимум, следующие разделы проверки: полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся объектом обложения и не облагаемых НДС; правильность определения налоговой базы по НДС; качество и своевременность оформления первичных учетных документов по операциям, признаваемым объектом налогообложения; правильность применения ставок НДС; обоснованность применения налоговых вычетов, включая наличие и качество документов, подтверждающих право на налоговые вычеты; соблюдение требований об организации раздельного учета операций, подлежащих и освобожденных от налогообложения; соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по НДС; правильность заполнения налоговой декларации.

    С учетом положений общего плана и  программы аудита разработан порядок организации и методику аудита путем выбора эффективных форм и методов проверки. Проверку следует проводить выборочным способом по таким ее направлениям, как законодательная, логическая, формальная и арифметическая. Построение выборки при планировании целесообразно осуществлять с учетом следующих факторов:

1. уделить особое внимание налоговым периодам с наибольшими показателями по налогу к уплате в бюджет и налогу, предъявляемому к вычету, а также последним налоговым периодам в году;
2. включить в выборку те первичные документы, суммы НДС по которым удовлетворяют принятому критерию отбора в выборку.

    По  каждому разделу программы и  направлению проверки следует получить аудиторские доказательства, достаточные для выводов о наличии либо отсутствии нарушений и искажений в выборочной совокупности.

    Для получения аудиторских доказательств  целесообразно сопоставлять данные синтетического и аналитического учета, данные бухгалтерского и складского учета, суммы НДС, принятые к вычету и НДС в документах, подтверждающих факт оплаты товаров, работ, услуг, по которым НДС принят к вычету, с помощью других аудиторских процедур.

    На  завершающем этапе аудита следует  проверить выполнение общего плана и программы аудита, оформление рабочих документов. Для повышения качества и эффективности использования аудиторских документов разработана система кодирования их номеров с учетом этапа проверки, раздела общего плана или программы аудита, и порядкового номера документа по данному разделу.

    Распространение результатов выборочной проверки следует  осуществить с использованием коэффициента искажения. Полученные результаты этапе сопоставляются с уровнем существенности, что позволит сделать вывод о существенности выявленных искажений. Это будет служить основанием для выражения аудитором мнения о достоверности либо недостоверности отчетности в части расчетов с бюджетом по НДС.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. аудиторская проверка  налогообложения  НДС в ООО «ТД  «Канон»

3.1. Краткая экономическая  характеристика деятельности 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Торговый  Дом «Канон» учреждено гражданами России для осуществления производственной, научно-технической и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности общества, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его учредителями максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов производственной, научно-технической и коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

    Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.

    Место нахождение Общества: Россия, г. Волгоград, ул. Коммунистическая, 18А.

    Полное  фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Канон».

    Сокращенное фирменное наименование: ООО «ТД «Канон».

    ООО «ТД «Канон» осуществляет следующие  виды деятельности:

    - организация и развитие услуг  предприятиям, организациям и населению;

    - торговая, торгово-посредническая, закупочная  деятельности;

    - оптовая и розничная торговля,

    - открытие и эксплуатация предприятий  общественного питания,

    - производство и реализация товаров  народного потребления,

    - производство, переработка и реализация  сельхозпродукции;

    - коммерческая, посредническая, биржевая  деятельности,

    - строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

    - автосервисное обслуживание;

    - сервисное обслуживание и ремонт  промышленной и бытовой радиоэлектронной техники;

    - организация и проведение ярмарок,  выставок, аукционов, концертов,  лекций,

    - открытие фирменных магазинов для реализации производимых и закупаемых товаров, в том числе на комиссионной основе,

    - юридические услуги;

    - издательская деятельность.

    Общество  может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные Законодательством РФ, в том числе и требующие лицензирования, при получении соответствующих лицензий.

    ООО «ТД «Канон» имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном    балансе,    может    от    своего    имени    приобретать    и    осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

    Действующие на современном этапе налоги можно  разделить на следующие группы: 1) налоги, выплачиваемые из выручки (доходов) 2) налоги, относимые на себестоимость, 3) налоги, относимые на финансовые результаты.

    В ООО «ТД «Канон» НДС взимается  по ставке 20% (НДС за 2003 г.).

    В ООО «ТД «Канон» применялась  расчетная ставка 16,67%.

    Общая сумма НДС представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.

    Сумма налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. 
 
 

    При реализации товаров ООО «ТД «Канон»  дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца).

      Таблица 1

Анализ  НДС по ООО «ТД «Канон» за 2001-2003 гг.

 

    На  основании вышеизложенных данных построим таблицу 2.

    Таблица 2

Сводный анализ налоговой нагрузки, относимой  в выручку ООО «ТД «Канон»  за 2001-2003 гг.

 

    Анализ  таблицы 2 показал, что в 2002 году налоговая  нагрузка выручки от реализации снизилась  на 4,92%, в частности за счет снижения платежей по НДС на 4,49%. За 2003 год  платежи по НДС снизились еще  на 1,25, однако в общем налоговая нагрузка выручки от реализации сократилась на  0,72%. По прогнозным данным в 2004 году налоговая нагрузка выручки вырастет на 0,60%, это буде обусловлено увеличением НДС на 0,57%.