Аудит материально производственных запасов на ОАО "Узор"

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Каждому положительному ответу

соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы (Табл 2).

 

 

 

 

 

Таблица 2

Рабочий документ аудитора (РД-2)

№	Направления и вопросы контроля	да(+)  нет(-)
1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?  Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	-
2	Проводятся ли инвентаризации материальных  запасов ?	+
3	Оформляются ли результаты инвентаризации   соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
4	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная  комиссия?	+
5	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с   кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
6	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным  запасов?	+
7	Разработаны ли:- должностные инструкции, разграничивающие   обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+
8	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
9	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
10	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
11	Производится ли нумерация первичных документов?	+
12	Документы составляются в день совершения операции?	-
13	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и   фактически поступивших МПЗ?	-
14	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?	+
15	ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в   товаросопроводительных документах?	-
16	Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные  приборы и инструменты?	+
17	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и   качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?	+
18	Прикладываются ли первичные документы к отчетам   материально-ответственных лиц?	+
19	Имеет ли место поступление материальных запасов, минуя склад?	+
20	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	+
21	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	+
22	Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на   объекты, минуя склад?	-
23	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать МПЗ за наличный  расчет?	+
24	Приобретаются ли МПЗ у физических лиц?	-
25	Применяются ли организацией не денежные формы расчета за поступившие  материалы?	+
26	Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных   по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал?	-
27	Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент   приобретения была выражена в иностранной валюте?	-
28	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты  проведенных проверок?	+
29	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность  утвержденным нормативным положениям по организации?	+
30	оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов  (используемые счета, методы оценки и др.)?	+

Положительный результат-22,

Отрицательный результат-8

ВХР=

АР=

Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчетов экономических субъектов непосредственно связана с риском бизнеса (предпринимательской деятельности) и аудиторским риском.

Аудиторский риск – это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в том числе как на самом деле они отсутствуют.

Форма для расчета аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = ВХР × РНО × РСК,                                                                        (1)

где АР – аудиторский риск,

ВХР – внутрихозяйственный риск,

РНО – риск не обнаружения,

РСК – риск средств контроля.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Для оценки уровня внутрихозяйственного риска можно использовать следующую градацию: высокий уровень ВХР; средний уровень ВХР; низкий уровень ВХР. Внутрихозяйственный риск – 73%.

Риск средств контроля (РСК) представляет собой оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля организации.

Оценка РСК основывается на результатах проведенного тестирования системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля (РСК) – это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля.

Для оценки этого риска можно использовать градацию, предложенную выше для оценки ВХР Риск средств контроля при слабой системе внутреннего контроля, т. е. когда в тесте внутреннего контроля доля ответов, противоречащих законодательству РФ, превышает 60%

Риск не обнаружения (РНО) – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур. Риск не обнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять, на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Далее рассчитываем уровень существенности-классический вариант, рассматриваем бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

Таблица 3

Данные для расчёта уровня существенности (РД-3)

 

Показатель	Значение показателя	Доля %
Валюта баланса	94708	2	1894,2
Собственный капитал	50234	10	5023,4
Выручка	100595	2	2011,9
Затраты	97393	2	1947,9
прибыль до  налогообложения	764	5	38,2

 

Проведем расчет значения, для расчёта уровня существенности:

 

=Значение показателя  × Доля%;                                 (2)

 

=94708×0,02=1894,2

=50234×0,1=5023,4

=100595×0,02=2011,9

=97393×0,02=1947,9

=764×0,05=38,2

 

Проведем расчёт среднего значения для расчёта уровня существенности:

=()/5;                                                    (3)

 

=(1894,2+5023,4+2011,9+1947,9+38,2)/5=2183,1

 

Следующий этап является расчёт отклонения от :

;                                                    (4)

;

;

;

;

;

Наименьшее значение отличается от среднего на -130,1%;

Наибольшее значение отличается от среднего на 98,3%;

Определим уровень существенности (Ус);

                                                          (5)

 

Ус

Далее рассчитывается уровень существенности применительно к статье «запасы»:

( Запасы/Валюта  баланса);                     (6)

;

 

                                               (7)

;

Таким образом уровень существенности по материально производственным запасам составил 741,5 тыс.руб.

Так как  материально производственные запасы занимают значительную часть актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимают существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности сего предприятия на прямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли.

Глава 3. Проведение аудита ОАО «Узор».

 

Одним из важных этапов планирования аудита является составление блок-схемы аудиторской проверки учета материально производственных запасов(Рис 1.).

Этапы разработанной блок-схемы охватывают все необходимые аспекты проверки выбранного участка учета.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

 

Проверка договоров по формальным признакам

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ

проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам

Проверка соответствия фактического наличия материалов на складе ОАО «Узор» их остаткам по данным бухгалтерского учета

Проверка первичных документов по учету материалов

Проверка соответствия счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и выданных доверенностей

Рис.1. Блок-схема аудиторской проверки учета материально производственных запасов на ОАО «Узор».

 

 

Таблица 4

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД-4)

Проверка договоров с поставщиками и покупателями

Дата документа	Название документа	№  №	Выявленные нарушения	Нормативный акт
05.03.2013	Договор ОАО «Озон»	132-03	Не заполнены реквизиты покупателя	ГК РФ
12.06.2013	Договор ИП Семенов П.А	266-06	Нарушений не выявлено	-
16.08.2013	Договор ОАО «Виола»	328-08	Нет подписи поставщика	ГК РФ
11.10.2013	Договор ЗАО «Талант»	644-10	Нарушений не выявлено	-
12.12.2013	Договор ОАО «Бархат»	882-69	Нарушений не выявлено	-

Рекомендовано  устранить выявленные нарушения в соответствии с законодательством РФ.

 

 

 

 

 

Таблиц 5

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД-5)

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям. Материальные ценности в ОАО «Узор» учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

Содержание операции	По данным аудита			По данным бух. Учета			Отклонения
	Дт	Кт	Сумма тыс. руб.	Дт	Кт	Сумма тыс. руб.
05.03.2013 Поступление МПЗ. Ткань  обивочная.	10	60	7431,64	10	60	7431,64	-
10.03.2013 Авансовый отчет	10	71	2000,00	10	71	2000,00	-
15.03.2013 Поступление МПЗ. Хлопковое волокно	10	60	472500,00	10	60	472500,00	-
16.03.2013 Поступление МПЗ. Ткань  обивочная.	10	60	11005,15	10	60	11005,15	-
19.03.2013 Поступление МПЗ. Ткань  обивочная.	10	60	3826,5	10	60	3826,50	-
23.03.2013 Поступление МПЗ. Ткани  мебельные жаккардовые	10	60	30625,00	10	60	30625,00	-
30.03.2013.Поступление   МПЗ. Ткань обивочная.	10	60	4079,50	10	60	4079,50	-
30.03.2013 Передача материалов  в производство. Ткань обивочная.	20	10	6000,00	20	10	6000,00	-
30.03.2013 Передача материалов в производство. Ткань обивочная	20	10	6209,21	20	10	6209,21	-
30.03.2013 Передача материалов  в производство. Хлопковое   волокно	20	10	43334,16	20	10	43334,16	-
30.03.2013 Передача материалов  в производство Ткани мебельные  жаккардовые	20	10	9775,50	20	10	9775,50	-