Аудит квартальной бухгалтерской отчетности

n="justify">       г)   дополнительные данные:

       - общие   сведения   об   оказываемых   услугах, квалификации  персонала, крупных клиентах, членстве   в   российских   и   международных  аудиторских организациях и союзах;

       - примерный   календарный  план   проведения аудит и состав аудиторской группы;

       - общая характеристика применяемых  методов проверки: условия оплаты;

       - предложение об использовании  услуг других аудиторов, независимых  экспертов;

       -  использование результатов работы  предшествующей аудиторской организации;

       - важнейшие    ограничения   ответственности аудиторской организации;

       - рекомендации   по  использованию   аудиторского заключения по назначению;

       - предложения о дальнейшем развитии  договорных отношений.

       При сотрудничестве на основе долгосрочного  договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

        Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

       Планирование  проверки промежуточной бухгалтерской отчетности включает:

      а) планирование проверки по существу - составление комплекса  вопросов,  включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка:

      б) планирование персонального состава, т. е. кто именно проверяет отдельные  участки:

      в) составление календарного графика  проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

      Планирование  аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

      Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

      По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

      При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия  аудиторской проверки.

      Вся  предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

      На  следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная  проверка, по каким - проверка отдельных  элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

      Разработка  и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана  проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций квартальной бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

      После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т. е. объем информации для выборок. Объем выборки  зависит от:

      -степени  риска, связанного с проведением  проверки по данной позиции  годовой бухгалтерской отчетности;

      -уровня  существенности;

      -степени точности ожидаемых результатов;

       оценки  надежности системы внутреннего  контроля.

       В общем типе аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки квартальной бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения  и  исполнителя.

       В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего  плана.  Все изменения плана проведения проверки бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

       Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки квартальной бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

       Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

       Общим план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном  внутрифирменными стандартами.

       Во  время проверки квартальной бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и Программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с

       требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

       - сбор и оценка аудиторских  доказательств; 

       - оценка результатов выборки и  распространение ее результатов на проверяемую совокупность;

       - исследование необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности;

       - проверка достоверности начальных  и  сравнительных    показателей    бухгалтерской    отчетности;

       - получение и рассмотрение заключения  эксперта;

       - отражение выполнения аудиторских  процедур и их результатов;

       - оценка уровня существенности  и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

       - установление соответствия финансовых  и хозяйственных операций применяемому законодательству;

       - получение доказательств;

       - проверка существования какого-либо  серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;

       - проверка и оценка полноты  и правильности раскрытия в  отчетности операций со связанными  сторонами;

       -    проведение аудита в среде компьютерной обработки данных;

       - оценка риска искажения бухгалтерской  отчетности и корректировка проводимых процедур;

       - контроль качества работы в  ходе проведения аудита.

       К концу проверки руководитель аудиторской  группы (проекта) обобщает результаты проверки головой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

       Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки квартальной бухгалтерской отчетности документы, сведения  и информация.

       Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

       После окончания проверки промежуточной бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

       Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на квартальную бухгалтерскую отчетность, т. е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

       Обобщив всю полученную информацию, аудитор  формирует свое мнение о достоверности  отчетности и выражает его в форме  аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного пли отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

       Подготовка  письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки квартальной бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

       Письменная  информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

       Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания.  
 
 
 

4. Аудит показателей бухгалтерского баланса (ф. N1)

 
 

     Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах  ее хозяйственной деятельности и составленная на основе данных бухгалтерского учета, является объектом аудиторской проверки. Цель аудита - оценка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности.

     Для контроля соответствия показателей  отчетности требованиям нормативных  документов проверяются:

     - состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

     - правильность оценки статей отчетности;

     - взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке бухгалтерской отчетности, включает:

     - основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;

     - приказ об учетной политике организации;

     - регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

     Состав  бухгалтерской отчетности определен  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года (ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

     Состав  квартальной бухгалтерской отчетности определен ПБУ 4/99. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. Вместе с тем организация по собственной инициативе либо в соответствии с требованиями ее учредителей (участников) может представлять в составе квартальной отчетности и иные отчетные показатели (например, отчет об изменениях капитала (форма N 3) и др.), а также пояснительную записку, являющиеся обязательными для годовой бухгалтерской отчетности.