Аудит квартальной бухгалтерской отчетности

       -    подтверждение права собственности,  предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

       -   установление обоснованности оценки  статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

       -   подтверждение правильности корреспонденции  и отражения сумм на счетах  бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

       -   установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

       -   подтверждение арифметической точности  статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

       - установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку  правильности отражения остатков  и оборотов по счетам и относящихся  к ним фактов хозяйственной  деятельности предприятия в отчетности.

       Конкретные  задачи аудита формулируются в развитие его главных задач применительно  к проверке однородных групп хозяйственных  операций, определенных видов имущества  и обязательств, отдельных счетов.

       Объектом  аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерскою учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

       Информационная  база, используемая аудитором при  проверке бухгалтерской отчетности, включает:

       -основные  нормативные документы, рейдирующие  вопросы формирования показателей  бухгалтерской отчетности:

       -приказ  об учетной политике организации;

       -регистры  синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;

       -инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации. 
 

     1.2. Система нормативного регулирования аудита в России 
 

     В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится  в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита. 

     Первый  уровень — Закон об аудиторской  деятельности, принятый Государственной  Думой 24 декабря 2008 г. и одобренный Советом Федерации 29 декабря 2008 г. № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. Закон установил понятие аудиторской деятельности как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственного регулирования аудита в стране — образование уполномоченного федерального органа по регулированию аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем.

     К документам второго уровня относятся  также распоряжения Президента, постановления  Правительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, такие как:

►   Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

►   Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности» (с изм. от 31.03.2009г.);

     Третий  уровень системы нормативного регулирования  аудиторской деятельности представлен  Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

     Четвертый уровень — методики аудиторской  деятельности, регламентирующие порядок  осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским  заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

     Пятый уровень — документы, необходимые  для реализации стандартов. Эти документы  должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

     Итоговым  документом разработанных внутрифирменных  стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов. 

3. Этапы аудиторской проверки квартальной  бухгалтерской отчётности

     Аудиторская проверка промежуточной бухгалтерской  отчетности состоит из следующих  взаимосвязанных этапов:

       1.  Предплановая  (преддоговорная) деятельность;

       2.  Планирование аудита;

       3. Проверка квартальной бухгалтерской  отчетности и  оформление   результатов аудита.

       Предплановая (преддоговорная) деятельность - деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:

       -имеется  ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки:

       -может   ли   фирма   в  случае   необходимости привлечь к проведению  проверки других специалистов (внутренние и  внешние возможности).

       Аудитор обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может гарантировать  выполнение всех указанных условий.

       О проведенных процедурах аудитор  составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

       Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

       - отрасль хозяйственной деятельности  заказчика;

       - текучесть сотрудником за последний  год;

       - финансовое положение заказчика  и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

       - уровень квалификации сотрудников  бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

       - темпы роста производства и  их перспективы.

       При подтверждении заказа на проведение аудита формируется перечень предложений  аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

       Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей  и масштабов аудита, формы представления  отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

       В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве  дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

       а) по условиям аудиторской проверки:

       - объект и  цели аудиторской   проверки;

       - включение в аудиторское заключение  мнения

       - о достоверности отчетности филиалов  и подразделений;

       - законодательные акты и нормативные документы;

       - дополнительные вопросы, решаемые  в ходе аудита:

       б) по обязательствам аудиторской организации:

       - форма отчетности о результатах  проведенной работы;

       - ответственность аудиторской организации  за оказываемые услуги;

       - соблюдение коммерческой тайны;

       - риск необнаружения существенных  неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента:

       в) по обязательствам экономического субъекта:

       -  ответственность экономического  субъекта за полноту и достоверность  представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

       - обеспечение свободного доступа  к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

       - получение подтверждений о состоянии  дебиторской и  кредиторской задолженности;

       -  неоказание давления на аудиторскую  организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;