Аудит кредитов и займов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Методика аудиторской  проверки и её завершение в ООО Альфа

3.1.Источники  сбора аудиторских доказательств

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) клиента заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным Правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка». Аудиторская организация может осуществлять проверку с использованием ЭВМ, если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств.

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта, ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

• проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
• имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банку (банкам) по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
• как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Получение аудиторских доказательств способом проверки документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения данной операции.

Указанный способ является наиболее применимым в практике аудита, так как каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена определенным документом, а в каждом документы должны быть заполнены все реквизиты.

При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

• внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки банка;
• одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;
• внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бухгалтерская отчетность.

 

 

3.2. Процедуры сбора аудиторских  доказательств и их документирование

7 марта 2012г. на расчетный счет  ООО «Альфа » в ОАО «Газпромбанк»  поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Электромаш » в размере 4 120 000 руб. Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору .

Сумма операции составила: 3343840 руб. – возврат размера кредита; 19238,53 – процентов по кредиту; 340 руб. – за проведение операций по ссудному счету.

Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции.

В течение 2012г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой,  ООО «Альфа » в марте 2012г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

 Причитающиеся по полученным  кредитам и займам проценты  к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

 Начисленные в соответствии  с условиями договора проценты  по полученным займам включались  заемщиком в состав текущих  расходов в качестве операционных  расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому  учету "Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Проценты по полученным кредитам и займам

       В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией».

              Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете не допускается включение процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость основных средств и материально-производственных запасов.

       Принимая к налоговому учету суммы процентов по кредитам и займам, организация должна сопоставить ее с некоторой нормативной величиной, порядок определения которой установлен пунктом 1 статьи 169 НК РФ.

Заимодавец на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

На основании указанных нормативно – правовых актов можно сделать вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в одном из рабочих  аудиторских документов «Опросный лист»:

 

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.	Да         Да         Да     Да
Полнота	Полнота и своевременность погашения кредитов. Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.	Да     Да     Да       Да
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются точно в срок.	Да       Нет   Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами  действительно существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	Да       Да     Да       Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте	Да       -
Оценка	Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	Да       Да

 

3.3. Типичные ошибки, выявленные при аудите кредитов и займов, и рекомендации руководству по их исправлению

В процессе аудита нами были обнаружены   факты, из которых можно  сделать вывод о  достаточно высоком уровне  системы внутреннего контроля ООО «Альфа », не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Альфа» в соответствии с Российским законодательством.

 Выявленное нарушение не  является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.

 

           Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

• связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

·  отсутствие кредитного договора или договора займа;

·  отсутствие выписок банка со ссудного счета;

·  отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

·  отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

·  отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

• связанных с нарушением принципов формирования расходов:

·  неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

·  неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

·  неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

• связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

·  включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

·  включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

·  некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

·  отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

• связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

·  включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

·  включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

- сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

- сумму процентов, рассчитанных  исходя из срока действия договора  кредита или займа, когда фактически  кредит или заем превышает  сумму процентов от фактически  полученной суммы кредита.

·  невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

·  отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

·  отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

• связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

·  отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

·  отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ);

·  отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Заключение

     Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

     На примере ООО  «Альфа » была рассмотрена  стратегия проведения аудиторской проверки. Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.   В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.