Аудит кредитов и займов

     Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?
• На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?
• Учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?
• Инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование аудита  кредитов и займов в ООО «Альфа»

2.1. Изучение деятельности аудируемого лица

           Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

• предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;
• беседы с сотрудниками аудируемого лица;
• беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;
• беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;
• беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);
• публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);
• нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
• посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
• документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом.
• и т. д.

     Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов.

     ООО «Альфа » – промышленное предприятие, практикующее следующие виды деятельности:

- разработка, производство, ремонт  и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;

- электросварочного оборудования;

- товаров народного потребления  с высокими потребительскими  свойствами и качеством.

     Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия.

        Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

     Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

     Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Альфа » является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

2.2.Расчет уровня существенности  и аудиторского риска.

 

     Рассчитаем уровень существенности, данные представим в таблице 1.

Таблица 1  – Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	45086	5	2254
Выручка от продаж	55349	2	1107
Капитал и резервы	150690	5	7535
Сумма активов	260539	5	13027

Расчет:

     В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Альфа ». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (2254+1107+7535+13027)/4=5980 тыс.руб.

     Наименьшее значение отличается от среднего на: (5980-1107)/5980×100% = 82%

      Наибольшее значение отличается от среднего на: (13027-5980)/5980×100%=53 %, то есть почти вдвое.

     Поскольку значения 1107 тыс.руб. и 13027 тыс.руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит: (2254+7535)/2= 3894,5 тыс.руб.

     Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (4000-3894,5)/4000×100%=4,6 %

     Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 4,6 %,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Таблица 2. Анализ факторов, оказывающих влияние на оценку аудиторского риска

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		Низкий риск		Средний риск		Высокий риск
Внешние факторы
1.	Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента	Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное	Промежуточные состояния			Отрасль новая, состояние нестабильное
2.	Стабильность хозяйственного права	Законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента, не изменялись в течение ряда лет	Подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода			Изменялись в течение проверяемого периода
Факторы, характеризующие бизнес клиента
3.	Вид деятельности	Производство	торговля, посреднические услуги		Внешнеэкономи-ческая деятельность, реализация подакцизной продукции, игорный бизнес
4.	Финансовое положение предприятия	Надежное, устойчивое	Промежуточное		Ненадежное, неустойчивое
5.	Масштаб бизнеса	Малый	Средний		Крупный
Внутренние факторы
6.	Стиль и основные принципы управления	Высокая оценка		Средняя оценка	Низкая оценка
7.	Кадровая политика	Высокая оценка		Средняя оценка	Низкая оценка
8.	Организация (надежность) системы бухгалтерского учета	Высокая оценка		Средняя оценка	Низкая оценка
	Итого оценок:	6		1	1
	Итоговая оценка внутреннего риска	Низкий		Средний	Высокий

 

Внутрихозяйственный риск оцениваем как средний, что соответствует 80%.

 

Таблица 3. Оценка риска необнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1.	Информированность аудитора о клиенте	Клиент давно и хорошо знаком аудитору	Аудитор знаком с клиентом	Новый клиент
2.	Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды	Проверялись последние 3 года	Год, предшест-вующий отчетному, не проверялся	Последние 3 года не проверялись
3.	Опыт и квалификация аудиторов	Высокие	Средние	Невысокие
4.	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный	Средний	Уменьшенный
5.	Применение аналитических процедур и качество процедур по существу	Незначитель-ное	Умеренное	Значительное
6	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена	Из внешних источников	Из смешанных источников	Из внутренних источников
	Итого оценок	4	2	0
	Итоговая оценка риска необнаружения	Низкий	Средний	Высокий

 

Риск необнаружения оцениваем как низкий.

Риск средств контроля по результатам таблицы «Оценка надежности контрольной среды» оцениваем как низкий, что соответствует 45 %.

Аудиторский риск равен 9%.

Тогда значение риска необнаружения найдем из формулы

РНО = АР ÷ (ВХР × РСК) = 0,09 ÷ 0,80 × 0,45 =3,24%.

Обьем выборки рассчитывается путем вычитания риска необнаружения из 100%. В нашем случае РНО равен 3,24%. Это означает, что искажения, которые могут быть допущены в 3,24% проверяемого объема, не превышают приемлемого уровня аудиторского риска.

Таким образом, выборочной проверке могут быть подвергнуты 96,76% проверяемой совокупности.

 

2.3. Разработка программы аудита

На основе анализа данных системы внутреннего контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:

Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Альфа»
Период аудита	с 01.01.2013 по 31.12.2013 г.
Срок проведения аудита	с 01.02.2013 по 28.02.2013 г.
Руководитель аудиторской группы	Борисов Е.Е., аудитор, аттестат № 4646
Состав аудиторской группы	Семакина М.В., Рыбкин К.А.
Планируемый уровень существенности	4000

Программа аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1	Проверка отражения в учетной политике методологии учета кредитов и займов	с 01.02.2013 по 04.02.2013	Семакина М.В.	Учетная политика
2	Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств	с 05.02.2013 по 10.02.2013	Борисов Е.Е.	Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
3	Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам	с 11.02.203 по 15.02.2013	СемакинаМ.В.	Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4
4	Проверка целевого использования полученных кредитов и займов	с 16.02.2013 по 20.02.2013	Рыбкин К.А.	Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка
5	Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов	с 21.02.2013 по 23.02.2013	Борисов Е.Е.	Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67
6	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	24.02.2013	Борисов Е.Е.	Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и банка
7	Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов	с 25.02.2013 по 26.02.2013	Рыбкин К.А.	Данные бухгалтерской отчетности
8	Сформулировать основные аудиторские выводы по результатам исследования	27.02.2013	Борисов Е.Е.
9	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита	28.02.2013	Борисов Е.Е.