Аудит займов и кредитов

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

НОУ ВПО  “УРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА” 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

 

Тема: Аудит  займов и кредитов 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Екатеринбург

2008

 

    Содержание:

 

    Введение

   В соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. федеральных законов от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ и от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица).

   Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

   В настоящее время у многих предприятий  и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

   Получение кредита или займа — очень  важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

  Основные  законодательные и нормативные документы:

1. ФЗ №129 от 21 ноября 1996 г. “О  бухгалтерском учете РФ".
2. Приказ МФ №34н от 29 августа 1998 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
3. Приказ МФ №94н от 31 октября 2000 г. «План счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению
4. Приказ МФ №49 от 13 июня 1995 г. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
5. ФЗ №119 «Закон об аудиторской деятельности»
6. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

ПБУ 15/01 Приказ МФ №60н от 2 августа 2001 г.

7. Приказ МФ №3-Е2-8 от 12 ноября 1996 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности по вексельным и денежным кредитам»

2. Источники информации для проверки

   К источникам информации для проверки относятся следующие 
документы:

1. Учетная политика предприятия.
2. Первичные документы по разделу (участку) учета.
3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
4. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
5. Бухгалтерская отчетность.

   В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

   В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе  информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие, как минимум, данных о:

• переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• порядке   учета  доходов   от   временного   вложения   заемных 
  средств.

   В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

   В соответствии со ст. 265 25 главы НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпушенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов.

  Для целей налогообложения прибыли  расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Однако расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

  Согласно  статье 269 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения организация должна установить порядок определения предельной величины процентов:

• применение расчета и сравнения с долговыми обязательствами, выданными в том же квартале на сопоставимых условиях;
• применение предельной  величины процентов, признаваемых 
  расходом,   равной   ставке   рефинансирования   Центрального   банка 
  Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении 
  долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

   При выборе первого варианта налоговым  расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

   Под долговыми обязательствами, выданными  на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

   При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предприятия, установившие в учетной политике второй вариант, все равно применяют расчет, установленный первым вариантом.

   Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

   При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

• выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
• платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк:
• мемориальные ордера банка;
• выписки банка по ссудному счету;
• кредитные договоры;
• договоры займа;
• договоры залога;
• договоры страхования невозврата кредитов;

• дополнительные соглашения к кредитным договорам и др. 
Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих  право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

   Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

  Без подписи главного бухгалтера или  уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

  В случае разногласий между руководителем  организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

   Планом  счетов бухгалтерского учета устанавливается  состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

   Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

   Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:

• видам кредитов и займов (рублевый, валютный);
• банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;
• целевому назначению кредитов;
• срокам  (просроченные  кредиты;  кредиты,  срок  погашения 
  которых еще не наступил);
• участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

   Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.