Аудит кассовых операций

 

1. Горизонтальный  анализ состава и движения оборотных  активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» свидетельствует о том, что в отчетном периоде общая сумма оборотных активов возросла на 28,9% и составила 19785 тыс. руб. на конец отчетного периода.
2. В составе оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» отмечен рост запасов (на 59,95%) и появление суммы в 3002 тыс. руб. по статье «Прочие оборотные активы». Так же в отчетном периоде отмечено значительное снижение дебиторской задолженности (на 58,47%) и снижение суммы денежных активов предприятия (на 4,88%).
3. Вертикальный анализ вышеприведенных данных показал рост удельного веса оборотных активов в составе общей суммы имущества ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» (на 24,5%). В отчетном периоде отмечено значительное увеличение доли запасов в составе оборотных средств (почти 50% на конец анализируемого периода). Так же отмечено снижение удельного веса дебиторской задолженности (на 67,76%) и денежных средств предприятия (на 34,9%).

    Графически  соотношение сумм имущества ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС», его оборотных активов в разрезе отдельных групп представлено на рисунке 1.

 

 
 
 
 
 

Рис. 1. Динамика изменения  оборотных активов  ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС в 2006 г.

    Структура оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС на начало и конец отчетного периода отображена на рис. 2.

    

Рис. 2.а  Структура оборотных  активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» на начало отчетного периода.

Рис. 2.б  Структура оборотных  активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» на конец отчетного периода.

      Управление  оборотными активами предприятия связано с конкретными особенностями формирования его операционного цикла, т.е. периода полного оборота всей суммы оборотных активов, в процессе которого происходит смена отдельных их видов. 
 
 
 

2.3. Оценка постановки бухгалтерского учета и внутреннего аудита 

     Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

     К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

     50-1 «Касса организации»;

     50-2 «Операционная касса»;

     50-3 «Денежные документы» и др.

     На  субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются  денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

     На  субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается  наличие и движение денежных средств  в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

     На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

     По  дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и  денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

     Кассовые  операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета  записываются в разных журналах-ордерах  и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

     При ведении бухгалтерского учета с  использованием программных продуктов  регистрация приходных и расходных  кассовых документов осуществляться с  применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

     Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

1. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 90 « Продажи» - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);
2. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);
3. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;
4. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
5. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);
6. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);
7. дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
8. дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;
9. дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

     Пример 1 Расчет лимита остатка кассы на 2007 год.

     Поступления в кассу ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» ,составили:

     - в сентябре 2004 года - 850 000 руб.;

     - в октябре 2004 года - 950 000 руб.;

     - в ноябре 2004 года - 900 000 руб. 

     Всего за три месяца получили наличными 2 700 000 руб. (850 000 + 950 000 + 900 000).

     ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» работает ежедневно, без выходных. Итого в сентябре 2006 года фирма работала 30 дней, в октябре - 31 день, в ноябре - 30 дней.

     Среднедневная выручка равна:

     2 700 000 руб. : (30 дн. + 31 дн. + 30 дн.) = 29 670 руб. 

     Поскольку в Расчете все суммы указывают  в тысячах рублей, бухгалтер округлил среднедневную выручку до 29,7 тыс. руб.

     За  сентябрь-ноябрь 2006 года из кассы ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС», выдано наличными на:

     - командировочные расходы - 100 000 руб.;

     - общехозяйственные расходы - 115 000 руб.;

     - покупку ГСМ - 150 000 руб. 

     Всего расходов, оплаченных наличными, - 365 000 руб. (100 000 + 115 000 + 150 000).

     Среднедневной расход составил 4011 руб. (365 000 руб. : 91 дн.). По строке "Среднедневной расход" бухгалтер ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»,записал: "4 тыс. руб.".

     Выручку магазин сдает ежедневно. Открыта  фирма с 9.00 до 21.00, то есть работает по 12 часов в день. Среднечасовая выручка равна 2473 руб. (2 700 000 руб. : 91 дн. : 12 ч). В Расчете по строке "Среднечасовая выручка" бухгалтер записал: "2,5 тыс. руб.".

     Инкассаторы забирают деньги в 20.00. Желаемая сумма  лимита - 35 000 руб.

     Фирма планирует тратить наличные на заработную плату, командировочные и общехозяйственные  расходы, ГСМ.

     Расчет  лимита остатка кассы подписали  руководитель и главный бухгалтер 

     Банк  рассмотрел представленный Расчет. Лимит кассы и цели, на которые можно расходовать выручку, банк утвердил. Руководитель банка удостоверил разрешение своей подписью и печатью банка.

     Согласованный Расчет лимита остатка наличных денег  в кассе ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» на 2007 год представлен в Приложении 2.

     Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а  также выбытие денежных документов.

     В том случае, когда денежные документы  приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в  учете делается проводка:

     Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные  документы» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.