Аудит кассовых операций

     При составлении программы проверки учитывалась необходимость оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

    - отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий  кассы;

    - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной  комиссии);

    - отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

    - отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

    - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с кассиром;

    - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением  руководителя организации.

     Низкая  оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

     Составляется  примерный перечень вопросов для  определения качества внутреннего  контроля в организации:

1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы?
3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
4. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
5. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)
6. Инкассируется ли данная организация?
7. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?
8. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
11. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?
12. Регистрируются ли приходные документы в журналах?
13. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?
14. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?
15. Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?
16. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?
17. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?
18. Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?
19. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?
20. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?
21. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
22. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?
23. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?
24. Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?
25. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?
26. Проверить операции по счету 57;
27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;
28. Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);
29. Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги.

      Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

   В целях  проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и  проанализировать следующие документы:

1. Кассовая книга;
2. Отчеты кассира;
3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
4. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
5. Выписки банка;
6. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
7. Чековые книжки;
8. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
9. Договоры о материальной ответственности;
10. Документы по ККМ;
11. Книги кассира-операциониста ;
12. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
13. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
14. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
15. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
16. Приказы руководящего органа;
17. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
18. Учетная политика в части документооборота.

 
 

3.3. Результаты аудиторской проверки кассовых операций

ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» 

      По  нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов Общества по состоянию на 1 января 2008 года и результатов финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34 н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94 н.

  В табл. 2 приведены показатели, характеризующие движение денежных средств по видам деятельности ООО «ЭКОТЕК ПЛЮС» за 2006 - 2007 г.г. на основе использования прямого метода расчета.

  Таблица 2

Движение  денежных средств  по видам деятельности организации (прямой метод) (тыс. руб) 

 

  Выводы:

1. Согласно данным вышеприведенной таблицы, анализ денежных активов организации осуществляется по двум видам деятельности: текущей и инвестиционной, финансовую деятельность предприятие не ведет.
2. Как видно из приведенных данных, остаток денежных средств в таблице выражается тремя показателями: остаток денежных средств на начало периода, чистый остаток (чистое изменение) денежных средств, конечный остаток денежных средств. В 2007 г. конечный остаток денежных средств в абсолютном выражении составил 5046 тыс. руб., в 2006 г. – 5305 тыс. руб. Так на конец отчетного периода остаток денежных средств уменьшился на 259 тыс. руб. (в 11,12 раза) по сравнению с предшествующим периодом. На это изменение повлияло превышение оттока по инвестиционной деятельности над притоком денежных активов по текущей деятельности.
3. Из табл. 6 следует, что положительный денежный поток в 2007 г. формировался только за счет поступления средств от текущей деятельности. По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств в размере 5261 тыс. руб., многократно (почти в 20 раз) превышающий приток (269 тыс. руб.) по данному виду деятельности.

 
 
 
 
 
 

Таблица 6

Вертикальный  анализ поступления  и расходования денежных средств ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» тыс. руб.

 

  В табл. 3 приведены показатели, характеризующие структуру притока и оттока денежных средств по видам деятельности ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС».

  Выводы:

1. Из табл. 3 следует, что основным источником притока денежных средств в отчетном и предшествующем периодах были средства, полученные от покупателей и заказчиков: 99,83% и 99,77% соответственно.
2. Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимают: оплата приобретенных товаров, работ услуг и иных оборотных активов (43,15% и 44,20%), оплата труда (24,07% и 18,54%), расчеты по налогам и сборам (22,26% и 21,33%).
3. Чистое изменение денежных средств в предшествующем периоде составило 2898 тыс. руб. с превышением притока над оттоком. В отчетном периоде расходование денежных средств превысило их поступление на 259 тыс. руб. И, не смотря на то, что остаток денежных средств на конец отчетного периода являл положительную величину, руководству организации стоит задуматься о синхронизации поступления и расходования денежных активов.
4. Дать оценку сбалансированности денежных потоков предприятия можно с помощью показателя «Уровень достаточности поступления денежных средств», который рассчитывается по формуле:

     Кд = (П/Р) х 100% , где

       П – поступление денежных средств  на предприятие за период;

       Р – расход денежных средств  на предприятии за период.

       Подставляя данные отчетности  ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» в формулу за отчетный и предшествующий периоды, получим следующие результаты:

     Кд  прошл. = (137593/134695) х 100% = 102,15%

     Кд  отч. = (171990/172249) х 100% = 99,85%

     Оценивая  результаты рассчитанных показателей, можно сделать вывод о том, что в предшествующем периоде организация полностью покрывала денежные расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. В отчетном 2007 г. расходы превысили денежные поступления на 0,15%, что не повлекло за собой серьезных затруднений в функционировании предприятия, однако можно предположить, что организации пришлось привлекать дополнительные денежные средства со стороны (в виде кредитов и займов).

    Меры  по увеличению потока денежных средств  могут быть эффективными лишь при установлении системы контроля, предполагающей проведение ежедневной сверки баланса денежных средств, еженедельного или даже ежедневного утверждения расходов высшим руководством и передачи прав по выделению денежных средств в руки одного или двух менеджеров высшего звена.