Аудит формирования финансовых результатов и их использования

     Правила признания расходов организаций  для целей бухгалтерского учета  предусмотрены ПБУ 10/99.

     Прочие  расходы в течение отчетного периода находят отражение по дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

     Так, прочие расходы отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом.

     1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при условии, если они не признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности), а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

     2. Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 01,04,10,41.

     3. Расходы, связанные с продажей основных средств, товаров, продукции:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

     4. Стоимость проданной иностранной валюты на день продажи:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 57.

     5. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ на дату покупки иностранной валюты:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 76.

     6. Комиссионное вознаграждение банку  за услуги по обязательной  продаже иностранной валюты:

     Дтсч. 91-2 Ктсч. 76.

     7. Проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов):

     Дт  сч.91-2 Кт сч. 66, 67, 51, 52.

     8. Расходы, связанные с оплатой  услуг кредитным организациям:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 76.

     9. Расходы на содержание производственных  мощностей и объектов, находящихся  на консервации:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

     10. Расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 68.

     11. Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов «договоров» и прекращением производства, не давшего продукции:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

     12. Отчисления в оценочные резервы: резервы по сомнительным долгам, обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материально-производственных запасов, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной жизни и др.:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 63 (Резерв по сомнительным долгам).

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 59 (Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги).

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 14 (Резерв под снижение стоимости МПЗ).

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 96 (Резерв по незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам).

     13. Расходы организации по содержанию  законсервированных производительных  мощностей и объектов: Дт сч. 91-2 Кт сч. 10,70,69 и др.

     14. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек исковой давности, других долгов, нереализованных для взыскания:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 62,76.

     15. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, уплаченные или признанные к уплате: Дт сч. 91-2 Кт сч. 51,76.

     16. Курсовые разницы:

     — отрицательные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 50, 52, 58, 60, 62, 71, 76 и др.

     — положительные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 60, 62, 76 и др.

     17. Расходы по выбытию основных средств и иных активов по причине возможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации (ликвидация, передача по договору дарения):

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

     18.Возмещение  причиненных организацией убытков:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 76.

     19.Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 76, 02, 05 и др.

     20. Убытки от списания недостач ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие не обоснованности исков:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 94.

     21. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:

     Дт  сч. 91-2 Кт сч. 76.

     Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по счету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по счету 91-1 «Прочие доходы»  определяется сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц, которое  списывается со счета 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями:

     - сальдо доходов: Дт сч. 91-9 Кт  сч. 99;

     - сальдо расходов: Дт сч. 99 Кт сч. 91-9.

     По  окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» закрываются внутренними записями на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

     - прочие доходы: Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9;

     - прочие расходы: Дт сч. 91-9 Кт  сч. 91-2.

     Порядок налогового учета расходов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) установлен главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.

     Согласно  ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в отдельных случаях  и убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом Налоговым кодексом РФ предусмотрено три критерия для признания затрат в качестве расходов: их обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода.

Пример. Обороты за январь составили:

 

 Заключительная  запись за январь:

в организации  «А»

Д-т  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

1500 руб.;

в организации  «Б»

Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т  субсч. 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

450 руб.

После заключительной записи синтетический  счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату (31 января) сальдо не имеет.

По окончании  отчетного года субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями:

Субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Д-т сч. 91-1 К-т  сч. 91-9);

Субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Д-т сч. 91-9 К-т  сч. 91-2). 

    1.3 Учет формирования финансовых  результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

    Конечный  результат финансовой деятельности предприятия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли  от реализации продукции, прибыли от прочей реализации.

Определяется  финансовый результат от реализации путем сопоставления КРЕДИТА и ДЕБЕТА счетов 90.

    Учет  на счете 90 ведется в течение года с накоплением. При определении  финансового результата из выручки  вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и другое.

    Счет 90 - пассивный, ДЕБЕТ - убыток, КРЕДИТ - прибыль

    Учет  прибыли от реализации:

    ДЕБЕТ 90   КРЕДИТ 91-1

    Учет  убытка от реализации

    ДЕБЕТ 91-1   КРЕДИТ 90

    В соответствии с учетной политикой  на предстоящий год, предприятие  самостоятельно устанавливает, как  учитывать финансовый результат: по предоставлении документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислению денежных средств на расчетный счет (по моменту реализации).

    Сейчас  государство рекомендует определять финансовый результат по моменту  отгрузки, но это может вызвать  отсутствие денег. Поэтому применяют взаимозачеты, что не выгодно для государства.

    При изменении учетной политики необходимо иметь на это разрешение Минфина, сообщить об изменениях в налоговую  инспекцию.

    Если  предприятие реализует продукцию  в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, котируемого Центральным Банком в момент поступления средств.

    Финансовый  результат от прочей реализации:

    ДЕБЕТ 90  КРЕДИТ 91-2 - прибыль 

    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 90, 99 - убыток.

    Финансовый  результат от реализации основных средств зависит от того, по какой стоимости они будут проданы. Предприятие самостоятельно принимает решение о продаже по рыночной (может быть больше первоначальной) или остаточной стоимости.

    В соответствии с требованиями налогового законодательства для налогообложения при реализации основных средств по цене меньше остаточной стоимости, финансовый результат определяется из расчета реализации основных средств по рыночной цене.

    Финансовый  результат от реализации иного имущества:

    - нематериальные активы;

    - оборудование к установке; 

    - материалы; 

    - незавершенное капитальное строительство; 

    - ценные бумаги и денежные документы. 

    Прибыль от реализации для налогообложения  равна превышению продажной цены над первоначальной или остаточной ценой.

    Если  предприятие реализует иное имущество  по цене меньшей его себестоимости, то для налогообложения этой прибыли  выручка от реализации - сумме сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

    Предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки таких сделок и расчет направляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

    Учет  финансового результата:

    ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 90-2 (прибыль)

    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 91 (убыток)

    Прибыль складывается таким образом, что  из  выручки вычитается НДС, фактическая  себестоимость и балансовая прибыль.

    Чистую  прибыль можно вычислить путем  вычитания налога на прибыль из балансовой прибыли.

    Далее рассмотрим особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения.

    В статье 251 Налогового Кодекса РФ приведен список доходов, которые не входят в  налогооблагаемую базу, в частности  это доходы:

    - которые получены от других  лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

    - в  виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

    - в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

    - в  виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;