Аудит формирования финансовых результатов и их использования

     При ручной обработке учетной  информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

     Однако  открытие субсчетов к счету 90 «Продажи»  не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

     Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление  «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

     В качестве расходов по обычным видам  деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются  к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

     В бухгалтерском учете указанные  операции отражаются вне зависимости  от режима оплаты по счетам расчетов или  счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы организации  по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

     Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно  связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет  можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     В отношении разных по характеру и  условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

     Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

     Одновременно  списывается себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг и  др. (две проводки):

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

     К-т  сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» или субсчет «Акцизы»;

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -  на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

     Организации розничной торговли, которые ведут  учет товаров по продажным ценам, отражают полученную выручку по продажной  стоимости проданных товаров:

     Д-т  сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  и одновременно:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

     К-т  сч. 41 «Товары» - стоимость проданных  товаров по учетной  стоимости;

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     К-т  сч. 42 «Торговая наценка» - сторно суммы  скидок, (накидок), относящихся к  проданным товарам.

     Хотя  синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских  записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  окончании месяца делаются записи в  зависимости от выявления прибыли  или убытка:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму  прибыли за отчетный период;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»  «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

     Д-т  сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет  «Себестоимость продаж»;

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

     Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к  счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

     На  приведенной ниже схеме рассмотрена  корреспонденция счетов к счету 90 «Продажи» в том случае, когда организация не использует субсчета.

Счет 90 «Продажи»

     Таблица 1. Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации                                                                               продукции (работ, услуг)

 

Рассмотрим  следующий пример.

     В плане счетов бухгалтерского учета  ООО «Заря»  для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, работам и услугам промышленного характера.

     Рабочим планом счетов ООО «Заря»  предусмотрены  следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

     90-1 «Продажи (доходы от продаж)»

     90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со  склада)»

     90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

     90-3 «НДС»

     90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

     90-3-2 «НДС (расходы от реализации через  магазин)»

     90-6 «Налог с продаж»

     90-6-1 «Налог с продаж (расходы от  продаж со склада)»

     90-6-2 «Налог с продаж (расходы от  реализации через магазин)»

     90-7 «Себестоимость продаж»

     90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

     90-7-2 «Себестоимость продаж через  магазин»

     90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

     90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со  склада»

     90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через  магазин»

     Ввод  информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются  ведомость операций по счету, оборотная ведомость, отчеты по оборотам, главная книга за период (месяц 5).

     Предприятие за 2009 г. получило выручку от продажи  товаров в сумме 16134802 руб. (в том  числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.

       При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  продукции отразилась проводкой:

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     К-т  сч. 90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

• 16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;

     Сдача наличной выручки в кассу организации  оформляется записью:

     Д-т  сч. 50-1 «Касса» К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»