Аудит формирования финансовых результатов и их использования

     Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к  аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого  лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

     Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам. 

   3.2 Ошибки, выявляемые в ходе проведения аудита финансовых результатов организации

    Типичные  ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской  отчетности:

• показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
• допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
• неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;
• неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;
• нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
• неверно формирование прочих доходов и расходов;
• необоснованное отражение в составе прочих расходов сумм санкций и пеней по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

В соответствии с планом счетов их следует относить в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

• отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
• не начисляются дивиденды собственнику (государству), полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению;
• отсутствие расшифровки отдельных статей прибылей и убытков;
• оказание услуг по договорам госзаказа не включается в объем реализации продукции (работ, услуг);
• выручка от оказания услуг несвоевременно отражается на счетах учета продаж;
• неверно отражаются в бухгалтерском учете операции по выполнению целевых программ на договорной основе;
• исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде производятся в отчетном периоде путем увеличения выручки от продаж текущего периода;
• на предприятиях, имеющих вспомогательные производства, не ведется раздельный учет основного и вспомогательного производства;
• Несоблюдение (отсутствие) сметы расходов средств чистой прибыли и другие.

      Все ошибки, обнаруженные в ходе аудита учета финансовых результатов, следует расклассифицировать по группам, что поможет аудиторам сформировать профессиональное суждение  относительно достоверности   финансовых результатов и отчетности в целом.  Предложена классификация ошибок по восьми классификационным признакам в табл. 2.

Таблица 2. Классификация ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов

 

   Пример. При проведении проверки финансовых результатов в ООО «Молот» были выявлены следующие ошибки:

   1. ООО «Молот»  передала поручение  банку на продажу 1000$ США. Банк  продал валюту по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный  ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты – 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером организации были составлены следующие проводки:

   1. Дт. 57  Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;

   2. Дт 91   Кт 51 – 200 руб. – начислено  вознаграждение банку;

   3. Дт 51   Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;

   4. Дт 99   Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.

   Рекомендации  по устранению недочетов:

Данная  ошибка классифицирована как бухгалтерская  ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой Дт 91  Кт 57 – 32 000 руб.

Представить корреспонденцию счетов  следующим  образом:

   1. Дт. 57  Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;

   2. Дт 91   Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;

   3. Дт 51   Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;

   4. Дт 91   Кт 57 – 32 000 руб. – списана проданная валюта;

   5. Дт 99   Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.

   2. 28.05.2009 г. при продаже продукции  бухгалтером были составлены  следующие проводки:

   1. Дт 62   Кт 90 – 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);

   2. Дт 90   Кт 43 – 110 000 руб. – списана производственная себестоимость отгруженной продукции;

   3. Дт 90   Кт 44 – 11 500 руб. – списаны расходы на продажу;

   4. Дт 51   Кт 62 – 180 000 руб. – поступила сумма от покупателей;

   5. Дт 90   Кт 99 – 58 500 руб. – списан финансовый результат (прибыль).

   Рекомендации  по устранению недочетов:

   В данном примере бухгалтер не отразил  сумму НДС по отгруженной продукции, не начислил задолженность бюджету по НДС, а также не отразил перечисление  денежных средств в бюджет. Данная ошибка относится к налоговой ошибке, которая нарушает требования Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ момент определения налоговой базы является день отгрузки, либо же день оплаты. Поэтому в корреспонденции счетов по продаже продукции необходимо отразить сумму НДС.  Согласно ст. 114 НК РФ неуплата налога несет за собой административную ответственность и уплату штрафа. Таким образом рекомендуется отразить сумму НДС Дт 90 Кт 68 на сумму 27 458 руб. и далее перечислить денежные средства в бюджет Дт 68  Кт 51 на сумму 27 458 руб. На основании вышеизложенного операция по продаже продукции должна быть составлена следующим образом:

   Дт 62   Кт 90 – 180 000 руб.- отгружена продукция (с НДС);

   2. Дт 90   Кт 43 – 110 000 руб. – списана производственная себестоимость отгруженной продукции;

   3. Дт 90   Кт 44 – 11 500 руб. – списаны расходы на продажу;

   4. Дт 90   Кт 68 – 27 458 руб.  -начислена задолженность бюджету по НДС;

   5. Дт 51   Кт 62 – 180 000 руб. – поступила сумма от покупателей;

   7. Дт 68   Кт 51 – 27 458 руб. – перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом;

   5. Дт 90   Кт 99 – 31 042 руб. – списан финансовый результат (прибыль). 

   3. При проведении аудиторской проверки  финансовых результатов в торговой  организации ООО «Молот» аудиторами  небыли обнаружены инвентаризационные  ведомости по продукции находящейся на складах.  Бухгалтер пояснил, что инвентаризация на предприятии не проводилась.

   Рекомендации  по устранению недочетов:

   На  основании Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательная инвентаризация должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Не проведенная инвентаризация может повлечь за собой искажения в бухгалтерской отчетности организации. В связи с этим рекомендуем провести инвентаризацию имущества ООО «Молот».

   4. В отчетном периоде ООО «Молот»  реализовала готовую продукцию  на сумму 271 400 руб. (в т.ч. НДС – 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции 160 000 руб., расходы на продажу 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб. Данная операция в отчетном периоде была единственная. Бухгалтером организации были составлены следующие проводки.

   1. Дт 62   Кт 90  - 271 400 – выручка от реализации продукции

   2. Дт 90   Кт 68 – 41 400 – сумма НДС

   3. Дт 90   Кт 43 – 160 000 – сумма фактической себестоимости отгруженной продукции

   4. Дт 90   Кт 44 – 25 000 – сумма расходов на продажу

   5. Дт 51   Кт 62  - 200 000 – денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.

   Рекомендации  по устранению недочетов:

   В данной операции необходимо выявить  финансовый результат от реализации продукции и составить соответствующие проводки. 271 400 – 41 400 – 160 000 – 25 000 = 45 000 руб. Прибыль от продажи составила 45 000 руб.

   1. Дт 62   Кт 90  - 271 400 – выручка от реализации продукции

   2. Дт 90   Кт 68 – 41 400 – сумма НДС

   3. Дт 90   Кт 43 – 160 000 – сумма фактической себестоимости отгруженной продукции

   4. Дт 90   Кт 44 – 25 000 – сумма расходов на продажу

   5. Дт 51   Кт 62  - 200 000 – денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.

   6. Дт 90   Кт 99  - 45 000  - списан финансовый результат  (прибыль).

     Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 "Продажи" на 1-ое число каждого  месяца сальдо не имеет.

   5. ООО «Молот» продало станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 18306 руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.

     Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

     Дебет 91/2 Кредит 68 - 18306 руб.

     Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.

     Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

   Рекомендации  по устранению недочетов:

     В данном случае финансовый результат  от продажи станка определяется в  целом по счету 91 за данный месяц  и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 "Прибыли  и убытки".

     К счетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета: "Выбытие основных средств", "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", "Выбытие нематериальных активов", на которых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     Официально  данный субсчет Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен, однако считаем, что по аналогии с другими  видами амортизируемых активов он может  применяться.

     На  основании данных вышеприведенного примера покажем порядок записей на бухгалтерских счетах: