Аудит финансовых инвестиций в АПК

     Каждая  хозяйственная операция оформляется  соответствующими документами. Ими  же обосновываются записи в регистрах  синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций, прежде всего, прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

     В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы проверки документов. Среди них следует выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку, контрольное сличение, обратный счет, оценку документов поданным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

     К приемам фактического контроля следует отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.

     При выполнении аудиторских процедур широко применяют инвентаризацию. Без нее  невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья, товаров при их хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами и другими злоупотреблениями. Она используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и других неправомерных действий.

     Однако  в процессе аудиторских процедур не всегда приходится прибегать к  инвентаризации и контрольным обмерам. Аудитор может использовать данные инвентаризаций и контрольных обмеров, приведенных в процессе внутреннего  контроля, если он убежден, что внутренние контролеры методически правильно провели инвентаризацию, и ее результаты верно отражены в учете.

     В ходе аудиторских процедур широко используют обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением  организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале аудита [7, с.132].

     Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверок осуществить процедуры с использованием тестов, что в переводе с английского «to test» означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие. Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

     Тесты на соответствие применяют для выявления  соответствия процедур внутреннего  контроля установленным нормам. Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется произвольно. Глубинные тесты - это определенная выборка операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла. Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют. Направленные тесты применяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями. 

  2.3 Аудит инвестиционных проектов 

     Бизнес-планирование представляет собой набор действий и решений, предназначенных для того, чтобы организация более качественно смогла достичь поставленных целей. Такое бизнес-планирование становится все более актуальным для белорусских организаций, которые вступают в жесткую конкуренцию как между собой, так и с иностранными фирмами и корпорациями. Бизнес-планирование в Республике Беларусь в том виде, в котором оно существует в настоящее время, используется при формировании стратегии развития отрасли, организации, реализации инвестиционных проектов, базируясь на нормативных правовых актах Республики Беларусь.

     Стратегическое  бизнес-планирование в конкретной организации  можно отнести к важнейшим  инструментам для привлечения инвестиций, оно также способствует принятию правильных управленческих решений. В идеале каждая организация должна иметь разработанный набор целей и задач, продуманную стратегию преобразования этих целей в действия. Бизнес-план также относится к важному инструменту изучения рынка, оценки необходимых инвестиций и затрат, определения показателей развития организации, путей увеличения его доходности. Однако бизнес-планирование само по себе не способно обеспечить успех и процветание.

       Коллектив организации должен  стремиться достичь определенных  результатов, заложенных в качественно сформированном бизнес-плане, внедрить нововведения и изменения в организации в достаточной степени. Разработка бизнес-плана - важное условие для начала организации бизнеса и его функционирования. Принято считать, что наличие бизнес-плана является одним из факторов повышения доходности организации, защищает ее от неоправданных рисков и помогает решить основные задачи коллектива.

     Следует отметить, что на качество реализации бизнес-плана инвестиционного проекта большое влияние оказывает увеличение степени неопределенности и рисков. Это может привести к увеличению расходов и продолжительности его выполнения, уменьшению ожидаемой прибыли, в отдельных случаях - к нерентабельности будущих производств и в результате к снижению качества инвестиций.

     Практика  показывает, что при формировании бизнес-планов инвестиционных проектов часто организации-разработчики повторяют  одни и те же ошибки. Самой распространенной ошибкой является попытка применить неадаптированную к особенностям отечественной деловой среды методологию подготовки таких документов в части систем бухгалтерского учета и отчетности; законодательной базы; систем судопроизводства, подзаконных нормативных актов, стандартизации; нормативно-методического обеспечения внутренней деятельности организаций в виде комплексов организационно-управленческой документации [3, с.82].

     В данной курсовой работе отражена аудиторская  проверка долгосрочного инвестиционного  проекта СПК «Крошин», а именно: покупки мобильной зерносушилки на дизельном топливе и газу фирмы «Макмар». Финансово-экономические показатели проекта отражены в приложении Б.

       Паспорт предприятия приведен в приложении А. СПК «Крошин» Барановичского района Брестской области расположено в 18 км. от города Барановичи. Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 7393 га, в т.ч. пашни - 4850 га. Кадастровая оценка сельхозугодий составляет 41,6 балла, в т.ч. пашни - 43,7 балла. Хозяйство специализируется в молочно-мясном направлении. Зерновая группа в хозяйстве занимает 2859 га (58,9 % площади пашни), сахарная свекла - 600 га (12,3 % площади пашни), рапс - 500 га (10,3 % площади пашни) Проектом предусматривалась покупка мобильной зерносушилки на дизельном топливе и на газу фирмы Макмар С.п.а. в СПК «Крошин» Барановичского района, Брестской области. Послеуборочная обработка является обязательным звеном процесса производства зерна и решает две основные взаимосвязанные задачи - его сушку и очистку. В зонах повышенного увлажнения в структуре себестоимости зерна до 40% приходится на послеуборочную обработку, а затраты труда достигают 50 % от общих затрат. Покупаемая мобильная зерносушилка призвана дополнить, и частично заменить имеющийся в хозяйстве зерносушильный комплекс КЗС - 50, уровень износа которого составляет 47%.Описанное оборудование морально и физически  устарело  и  находилось в крайне изношенном  состоянии. В последние годы  эксплуатации значительно увеличилось количество текущих ремонтов на линии, что отрицательно влияло на производительность всего пункта и  вызывало  постоянные перегрузки в работе оборудования и обслуживающего персонала. В связи с этим возникла острая необходимость в реконструкции данного зерноочистительно-сушильного пункта. Фактическая себестоимость сушки зерна на зерносушильном комплексе КЗС - 50 составила 15,1 тыс. руб./т., на новом 8,12 тыс. руб./т. Новая техника позволяет значительно экономить на сушке зерна, именно на этом, и базируется окупаемость проекта.

     Программа аудита финансовых вложений СПК «Крошин» приведена в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Программа аудита финансовых вложений СПК «Крошин»

Продолжение таблицы 2.2

Примечание –  Источник: собственная разработка 

     В ходе аудиторской проверки необходимо проверить, в какой форме производились финансовые вложения, на какой срок, наличие подтверждающих финансовые вложения документов, правильность заполнения и наличие исправлений, корректность корреспонденции счетов при отражении финансовых вложений в учете, соответствие учета синтетических и аналитических счетов, своевременность  и правильность проведения инвентаризации, своевременность и правильность амортизационных исчислений, правильность исчисления налогов, отражения затрат. Для проверки безналичных расчетов необходимы документы: журнал-ордер № 2,3 и др., ведомость №2, выписки банка, платежки, чеки и другие платежные документы, объявление на взнос наличных, договор об РКО с банком. Так же проверяется главная книга по счету №51 (проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам). Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости №2 (последние проверяются арифметически, а также на  направленность оформления и заполнения). Данные журнала-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. "Итого" по строке журнала-ордера должно совпадать с "Итого" расход по выписке из банка за ту же дату. "Итого" по строке ведомости № 2 должно совпадать с "итого" приход по выписке из банка за ту же дату.   Выписка банка сверяется с данными первичных документов.

     Первичные документы проверяются на правильность  и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления. При проверке безналичных расчетов, необходимо удостовериться в наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами. При проведении проверки специальных счетов в банке (55), необходимо помнить, что к счету 55 кроме субсчетов 55.1 (аккредитивы), 55.2- чековые книжки, могут быть открыты субсчета для учета средств условного финансирования. Проверяется правильность использования этих средств, т.е. те цели, на которые они получены. Операции с чековыми книжками также анализируются с точки зрения их правильности и полноты оплаты. Особо проверяются совпадения остатков последнего использованного чека и остатки по счету 55.2  с чековой книжки.   Отдельно проверяется счет 56 на котором ведется учет денежных документов, осуществляемые по номинальной стоимости. Необходимо провести аудит расчетных (51, 52, 55, 56, 57, 58, 06) и кредитных операций.

     Аудит расчетов с бюджетом ведется в двух направлениях:

     1. Проверяется правильность исчисления  налогов и налоговых платежей.

     2. Проверяется обоснованность расчетов по источникам и видам начислений: платежи из прибыли; платежи из выручки; платежи, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг; платежи из фонда оплаты труда; платежи, относимые на финансовые результаты; платежи во внебюджетные фонды. Проверка своевременности и правильности платежей в бюджет производится по данным бухгалтерских регистров журналов-ордеров № 2.8,10,15, а также бухгалтерских счетов № 20,51,70,68,69. Причем, проверяется правильность ведения учета нарастающим итогом сначала года. А также проверяется, каждый ли месяц это делалось. Проверяется правильность аналитического учета по счету 68, который должен вестись по каждому виду налогов и отчислений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 3

     ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ  ЭТАП АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ  

     3.1 Составление  аудиторского заключения о финансовых инвестициях 

     Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. В случаях, установленных законодательством, аудиторское заключение составляется и по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь