банках,

• соблюдение организацией лимита хранения наличных денег в кассе,
• соблюдение порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами .

      Методы  проверки принято подразделять на две  группы: методы фактической проверки; методы документальной проверки. К  основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов  и условий договора с субъектом  или содержания поручения государственных  органов, относятся:

– осмотр;

– обследование;

– инвентаризация;

– контрольный  запуск сырья и материалов в производство;

– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

– экспертная оценка;

– опрос;

– проверка объемов  выполненных работ.

      Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

      Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

      Например, в процессе проверки эксплуатации контрольно-кассовых машин, руководствуясь письмом Минфина  России от 30.08.93 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и ст. 4 Закона РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» можно встретить нарушения и ошибки. Наиболее часто встречаются следующие:

– контрольно-кассовые машины регистрируются в налоговых  органах без указания показателей  счетчиков;

– в эксплуатации находятся контрольно-кассовые машины, которые разрешены с некоторыми ограничениями к регистрации  или в которых к назначенному сроку не выполнена русификация  текста чеков и не трансформирована фискальная память;

– не на каждой контрольно-кассовой машине имеется  табличка с заводским номером;

– в кассовых чеках не указывается заводской  номер контрольно-кассовой машины;

– в паспорте контрольно-кассовой машины отсутствуют  реквизиты клише с обозначением наименования предприятия;

– в книге  кассира-операциониста отсутствуют  показания секционных счетчиков, а  также подписи сдавшего и принявшего выручку;

– обнуление  секционных счетчиков не актируется и не согласовывается с контрольными органами;

– места разрывов контрольной кассовой ленты не подписываются  представителями администрации.

      Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

      Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными  приказом  Минфина  России от 13.06.95 г. № 49 (далее — Методические указания) являются:

– выявление  фактического наличия имущества;

– сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты  отражения в учете обязательств.

      Инвентаризация  является наиболее эффективным  методом  фактической проверки достоверности  показателей баланса, являющегося  составной частью бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно, положительное заключение аудиторской организации будет означать, что отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность,

• Разновидностью выборочных инвентаризаций являются контрольные проверки с целью определения правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

 
 
 
    

2. . Процедуры средств  контроля , процедуры  по существу и  их документирование.

 
 

     Процедуры (средства) контроля (Control procedures) – политика и процедуры, организованные руководством организации в дополнение к контрольной  среде для реализации конкретных ее задач.

     Примерами процедур контроля являются:

     - арифметический контроль правильности  произведенных записей;

     - осуществление контроля использования  среды компьютерных информационных  систем, в частности, путем установления  ограничения круга лиц для  внесения изменений в информационные  ресурсы компьютерных программ  или самого допуска к базам  данных;

     - контроль составления первичных  документов, отражающих хозяйственные  операции, включая процедуры их  одобрения (согласования и санкционирования);

     - сопоставление внутренних данных  с внешними источниками информации;

     - сравнение фактического наличия  имущества (денежных средств,  ценных бумаг и проч.) с данными  бухгалтерского учета путем проведения  инвентаризаций;

     - установление ограничений прямого  физического доступа к имуществу  и информации;

     - проведение регулярного сравнительного  анализа фактических и запланированных  результатов финансово-хозяйственной  деятельности.

     Так, действенный контроль составления  первичных документов характеризуется  следующими признаками:

     - документы имеют непрерывную  сплошную нумерацию с целью  выявления в необходимых случаях  отсутствующих документов, а также  быстрого поиска самих документов;

     - документы составляются в момент  совершения хозяйственной операции  или сразу по ее окончании  (следует отметить, что данное  положение также предусмотрено  ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском  учете»);

     - документы достаточно просты  и доступны для понимания (требование  «прозрачности» к финансовой  информации);

     - применяются унифицированные формы  первичных учетных документов (данное  положение тоже предусмотрено  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете»);

     - разработаны, утверждены руководством  и соблюдаются работниками организации  график документооборота, структура  самих документов (к последней  относится, к примеру, рабочий  план счетов бухгалтерского учета);

     - хозяйственные операции, отраженные  в документах, выполняются с одобрения  руководства организации.

     Такому  средству контроля, как ограничение  прямого физического доступа  к имуществу и информации организации, свойственно наличие оборудованных  кассовых помещений, складов для  хранения материальных ценностей, охранной и пожарной сигнализации, сейфов для  хранения документов на бумажных носителях, паролей доступа к компьютерным базам данных и т.д.

     Одной из важнейших процедур контроля, рассмотренных  выше, является инвентаризация имущества  и обязательств организации. В ходе ее проведения устанавливаются и  устраняются расхождения между  фактическим наличием имущества (или  обязательств) и данными бухгалтерского учета. Посредством проведения инвентаризаций производится оценка степени реальности аудируемой финансовой отчетности (чаще говорят, что те или иные статьи бухгалтерской  отчетности подтверждены или не подтверждены проверкой наличия их в натуре - инвентаризацией). 

     При этом аудитор обращает внимание на то, как в организации за проверяемый  период проводились инвентаризации, или сам может ее организовать (в ходе самой проверки).По результатам инвентаризации составляется  рабочий документ №1

 

                                                         РД 1

Организация ООО  «Мотор»

Период проверки: 01.01.2009-31.12.2009

Составила: Смирнов  А. С.

Дата проверки: 07.02.2010г.

Проверка соответствия данных инвентаризации за 2009 год данным бухгалтерского учета. 

 

Аудитор                                                                                                                                   Смирнов А. С.

Дата                                                                                                                                           07.02.2010г.

Вывод: инвентаризация денежных средств  расхождений не показала. На предприятии отработанная система внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе: налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей находящихся в кассе, имеется приказ руководителя, устанавливающего периодичность проверок  

Проверка  соблюдения установленного размера  проведения наличных расчетов между  юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены   РД 2

       .

                                                         РД 2 

Организация ООО  «Мотор»

Период проверки: 01.01.2009-31.12.2009

Составила: Смирнов  А. С.

Дата проверки: 08.02.2010г. 

     Проверка  соблюдения лимита остатка  наличных средств  в кассе и предельного  размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами