Ауди финансовых результатов

     Полнота отражения данных о продаже в  регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность  экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

     Данная  задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации  операций по продажам, как это описано  выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти  данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

     Во  многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности  в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

     Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление  данных о продаже за месяц с:

     данными других месяцев и всего цикла  продажи;

     ежемесячными  прогнозами объемов продажи;

     данными за соответствующий период прошлых  лет.

     Если  анализ проводится на предварительном  этапе аудиторской проверки, то может  быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет  произведено сопоставление оценочной  величины объема продажи с фактической  суммой.

     При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат  по-разному определяется для целей  бухгалтерского учета и для целей  налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит  от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки  и правил ее определения для целей  налогообложения.

     Согласно  ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

     Аудитору  следует учесть, что в организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью.

     Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или  услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса  РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности  на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом  другому лицу.

     В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются  разные ставки налога на прибыль, аудитор  проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

 

2.3 Аудит финансовых  результатов от  прочих видов деятельности

 

     На  счете 99 "Прибыли и убытки" отражается результат от продажи и выбытия  основных средств и прочих активов  организации.

     Прибыль (убыток) от продажи и прочего  выбытия основных средств и прочего  имущества показываются в форме  № 2 в развернутом виде по строкам 090 "Прочие доходы" и 100 "Прочие расходы".

     По  строке "Прочие доходы":

     выручку от продажи основных средств, за вычетом  НДС;

     выручку от продажи прочих активов (сч.01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС;

     сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 "Расчетный счет".

     По  строке "Прочие расходы":

     остаточную  стоимость проданных и выбывших основных средств;

     расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;

     стоимость реализуемых прочих активов, а при  реализации основных средств, инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, нематериальных активов - их остаточная стоимость;

     списанную со счета 52 "Валютный счет" валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма  комиссии банку.

     При проверке учета операционных и внереализационных  доходов, отражаемых непосредственно  на счете 99 "Прибыли и убытки" устанавливаются:

     полнота их отражения в бухгалтерском  учете и отчетности;

     корректировка данных бухгалтерского учета для  целей налогообложения.

     При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

     В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:

     неправильное  отнесение операционных и внереализационных  расходов к тому или иному периоду;

     расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах  экономического субъекта;

     ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное  списание расходов, подлежащих включению  в стоимость активов, на счета  учете.

     Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении  указанных расходов могут служить:

     намеренное  занижение расходов путем пропуска сумм;

     намеренное  завышение расходов путем искажения  сумм или неправильного отнесения  расходов к тому или иному периоду;

     неправильная  классификация расходов для обеспечения  выполнения или завышения запланированных  показателей результатов деятельности;

     намеренное  завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования  денежных средств;

     оплата  фиктивных расходов.

     детальная проверка операций требует использования  следующих процедур:

     сверки  с первичными документами (включая  правильность расчета расходов, учитываемых  при налогообложении);

     проверки  правильности отнесения расходов к  тому или иному периоду;

     анализа данных, аккумулированных на счетах учета  доходов и расходов.

     При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для  выявления расходов, по которым отсутствуют  необходимые документы.

     Проверку  отражения операционных и внереализационных  доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей  и существенности показателя в сумме  бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки".

     Для установления обоснованности отражения  в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов  и расходов следует проверить  правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета  согласно положениям, устанавливаемым  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

     При проверке правильности отражения в  учете операционных и внереализационных  доходов и расходов необходимо учитывать  следующие положения.

     При установлении достоверности бухгалтерской  отчетности и соответствия совершенных  предприятием финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов. Примерная  программа аудита финансовых результатов деятельности организации представлена в приложении 1. 

 

Глава 3 Аудиторское заключение.

3.1.  Состав аудиторского заключения.

     Аудиторского заключения, составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит). Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансово (бухгалтерской) отчетностью.

     Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

    Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям  этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Основные  элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие  сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие  сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер. и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную  часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись  аудитора.

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

     Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п.

     Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.