Ауди финансовых результатов

     90-1 "Выручка";

     90-2 "Себестоимость продаж";

     90-3 "Налог на добавленную стоимость";

     90-4 "Акцизы";

     90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

     В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ  и услуг отражаются следующими записями:

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от продаж;

     Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" - на себестоимость проданных  товаров;

     Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - на себестоимость  проданной продукции;

     Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство" - на себестоимость  выполненных работ, оказанных услуг;

     Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму начисленного по проданной  продукции, товарам, работам, услугам  налога на добавленную стоимость;

     Дебет 90-4 "Акцизы" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по акцизам" - на сумму  акцизов, включенных в цену проданной  продукции (товаров).

     Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" производят накопительно в течение отчетного  года.

     Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового  оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж " на счет 99 "Прибыли и убытки":

     Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - сумма  прибыли от продаж;

     Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - сумма  убытка от продаж.

     Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж "), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 "Прибыль/ убыток от продаж":

     Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - закрытие субсчета 90-1 "Выручка";

     Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" - закрытие субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы".

     Финансовый  результат от прочих операций, не связанных  с процессом продаж, формируется  на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     Этот  счет предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Функции счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны функциям счета 90 "Продажи". Он служит исключительно для выявления  величины финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме  чрезвычайных).

     К этому счету открываются следующие  субсчета:

     91-1 "Прочие доходы";

     91-2 "Прочие расходы";

     91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов".

     На  субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением  чрезвычайных). На субсчете 91 - 2 "Прочие расходы" учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производят накопительно в течение отчетного года.

     Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и  кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

     По  окончании отчетного года субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" закрываются внутренними  записями на субсчет 91 - 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся  на счет 99 "Прибыли и убытки" без предварительной записи на промежуточных  счетах в корреспонденции со счетами  учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Кроме того, по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" отражают начисленные  платежи налога на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций  в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

     Таким образом, конечный финансовый результат  деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 "Прибыли  и убытки" в результате отражения  на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных  платежей по налогу на прибыль и  причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года. Аналитический  учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

     По  окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 "Прибыли  и убытки" закрывается. Закрытие этого счета производится записями:

     Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму чистой прибыли  отчетного года;

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 99 "Прибыли и  убытки" - на сумму убытка, полученного  в отчетном году.

     Например, в отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:

     доходы  и расходы по обычным видам  деятельности: выручка от продажи  продукции - 590000 руб., в том числе  НДС-90 000 руб.; себестоимость проданной  продукции - 400 000руб.; расходы на продажу  продукции - 20 000руб.;

     операционные  доходы и расходы доходы от продажи  материалов - 11 800руб., в том числе  НДС - 1800 руб.; себестоимость проданных  материалов - 8000руб.; расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом - 15000 руб.;

     внереализационные доходы и расходы: рыночная стоимость  неучтенных материалов, выявленных в  процессе инвентаризации ценностей - 500 руб.; пени, подлежащие уплате за нарушение  сроков оплаты приобретенного сырья  и материалов - 1000 руб;

     чрезвычайные  доходы и расходы: себестоимость  испорченной в результате наводнения готовой продукции - 40 000 руб., страховое  возмещение - 20 000руб.,

     платежи из прибыли: начисленный налог на прибыль - 11160 руб.

     В бухгалтерском учете в течение  отчетного периода доходы и расходы  отражаются следующими записями:

     Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности:

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - 590 000 руб. - выручка от продажи продукции;

     Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - 400 000 руб. - себестоимость проданной продукции;

     Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - 90 000 руб. - сумма налога на добавленную стоимость;

     Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" - 20 000 руб. - расходы на продажу продукции;

     Операционные  и внереализационные доходы и  расходы:

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 11 800 руб. - доходы от продажи материалов;

     Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10 "Материалы" - 8000 руб. - себестоимость проданных  материалов;

     Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 1800 руб. - сумма налога на добавленную стоимость;

     Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" - 15 000 руб. - расходы в виде процентов  за пользование банковским кредитом;

     Чрезвычайные  доходы и расходы:

     Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 500 руб. - рыночная стоимость  неучтенных материалов, выявленных в  процессе инвентаризации;

     Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - пени, подлежащие уплате за нарушение  сроков оплаты приобретенного сырья  и материалов;

     Чрезвычайные  доходы и расходы:

     Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 43 "Готовая продукция" - 40 000 руб. - себестоимость испорченной в  результате наводнения готовой продукции;

     Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 99 "Прибыли  и убытки" - 20 000 руб. - страховое  возмещение за испорченные ценности.

     В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется  налог на прибыль.

     Финансовый  результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 "Продажи" в  разрезе субсчетов

     По  условиям примера по обычным видам  деятельности получена прибыль в  сумме 80 000 руб.

     (590 000 руб. - 400 000 руб. - 90 000 руб. - 20 000 руб). В  учете она отражается записью:

     Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 80 000 руб.

     Затем определяется сальдо прочих доходов  и расходов как разница между  дебетовым оборотом субсчета 91-2 "Прочие расходы" - 25800 руб. (8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 "Прочие доходы" - 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. - 12 300 руб.). Исчисленная сумма  убытка отражается записью:

     Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 13 500 руб.

     Финансовый  результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами счета 99 "Прибыли и  убытки".

     Кредитовый  оборот счета равен 100 000 руб., в том  числе прибыль от продаж - 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную  при наводнении продукцию - 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в  том числе убыток от прочих операций - 13 500 руб. и стоимость испорченной  при наводнении готовой продукции - 40 000 руб. Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в  сумме 46 500 руб. (100 000 руб. - 53 500 руб).

     Из  полученной прибыли организация  уплачивает налог на прибыль в  сумме 11 160 руб.: Дебет 99 "Прибыли и  убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам" - 11 160 руб.

     Чистая  прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 "Прибыли и  убытки") равна 35 340 руб. (46 500 - 11 160). В  конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

     Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 35 340 руб.