Анализ условий и факторов безубыточности в системе управления организацией

     Qбм: Р = МС(Qбм)                                                                                      (2.1.12)

                                           

     Эта точка показывает момент (выпуск), когда  компания начинает работать «в плюс», т.е. когда с выпуском еще одной  единицы продукции прибыль начнет расти.

     К сожалению, никакой более подробной  формулы нет. Данное соотношение (2.1.12) всегда индивидуально.

     е) точка безубыточности переменных затрат (точка покрытия переменных затрат):  

     TR = VC или Р = AVC                                                                                (2.1.13) 

     Она показывает, что скоро начнется процесс  окупаемости постоянных затрат. Это  важный показатель как для менеджеров, так и для собственников.       Точки целевой прибыли.

 Они  показывают выпуск единственного продукта (или выручку — в случае многопродуктового производства), обеспечивающий заданную массу или норму прибыли.

     1. Точка целевой прибыли по количеству  единиц продукции. Традиционным  показателем является выпуск, обеспечивающий  целевую прибыль. Подобные расчеты выполняются во многих фирмах. Предположим, требуемая прибыль составляет  , то есть 

       

     Эта формула легко модифицируется в  случае целевой прибыли после  налогообложения. Вот упрощенные вычисления. Если целевая прибыль после налогообложения должна быть равна z, то (TR - ТС) × (1 - t) = z, где t – ставка налога на прибыль. Следовательно, (P - AVC) × Q × (1 - t) = z + FC × (1 - t) или 

       

     2. Точка целевой прибыли по выручке  легко рассчитывается по аналогии  с формулой (2.1.11): 

        

     На  нее в многопродуктовом случае действуют  те же ограничения о неизменности коэффициента k, т.е. доли переменных затрат в выручке [ 23,c. 651]. 

          Пример 2.1.5 

     Концерт в «архангельском»

     Продюсерский  центр рассматривает возможность  проведения в Москве концерта знаменитого оркестра. Это повлечет значительные фиксированные издержки, основные из которых:

     - зарплата музыкантов — 10000 евро;

     - аренда «концертного зала» —  5000 евро;

     - расходы на рекламу — 15000 евро;

     - прочие расходы — 10000 евро.

     Особенность концерта в том, что он проводится на открытом воздухе. Каждому зрителю будет выдаваться паек стоимостью 5 евро. Число мест в «концертном зале» практически не ограничено.

     Вопросы:

     а) предполагаемая цена билета  25 евро. Найти точку безубыточности.

     б) сколько билетов надо продать, чтобы  получить прибыль в 30000 евро?

     в) какова кромка безопасности при продаже  количества билетов, обеспечивающем целевую  прибыль в 30000 евро?

     Решения: AVC = 5, Р – AVC = 20.

       

     Анализ  чувствительности основан на использовании приема «что будет, если изменится один или несколько факторов, влияющих на величину объема продаж, затрат или прибыли». На основе анализа можно получить данные об итоговом результате при заданном изменении определенных параметров. Анализ чувствительности основан на кромках безопасности.

     Кромки  безопасности (иногда переводится как  маржа безопасности или граница  безопасности) показывают запас прочности, безубыточности бизнеса в процентах  или натуральных единицах, либо в  рублях выручки. Представление в процентах более наглядно и, главное, позволяет нормировать это важный показатель. [23, c. 651]

     Классическая  кромка безопасности по количеству единиц продукции: 

       

     Она показывает, насколько процентов  может снизиться выручка при  неубыточном производстве. Показатель меньше 30% —  признак высокого риска. Классическая кромка безопасности по выручке: 

       

     Обе эти кромки безопасности хороши для  бизнеса в целом, так как понятны  фиксированные затраты, но малопригодны для сегментов бизнеса. Однако такое применение переменных или маржинальных затрат, как вы помните, требует нелинейности их функций. Классический управленческий учет не изучает данные функции и потому вынужден их считать линейными.

     Кромка  безопасности по цене показывает насколько  надо снизить цену, чтобы прибыль обратилась в ноль. Это будет при критической цене Рk = AC. Тогда кромка безопасности составит в процентах от существующей цены: 

       

     Кромка  безопасности по переменным затратам показывает насколько надо увеличить  удельные переменные затраты, чтобы прибыль обратилась в ноль. Критическое значение AVC достигается при AVC = P – AFC. Потому 

      

     Кромка  безопасности по фиксированным затратам в абсолютном выражении равна  прибыли, а в относительном: 

       

     Если  фирма сталкивается с полупостоянными затратами, точек безубыточности может быть несколько. На графике безубыточности (см. рис. 2.1. 2) показаны три точки безубыточности, а зоны прибылей и убытков сменяют друг друга при возрастании объема деятельности. 

       

     Рис. 2.1.2 Множественность классических точек безубыточности в случае полупостоянных затрат.

         

      Подобное  размножение касается и неклассических точек безубыточности.

           Трудности в проведении анализа  безубыточности могут быть связаны  со следующими причинами:

     - при высоком уровне предложения,  возможно, придется снизить цену  за единицу продукции. Следовательно,  появится новая точка безубыточности, лежащая правее;

     - «крупным» покупателям, вероятно, будет предоставлено право на  оптовые скидки. Точка безубыточности снова сдвигается вправо;

     - если величина спроса превышает  предложение, то, возможно, целесообразно  увеличить цену. Это сдвинет точку  безубыточности влево;

     - стоимость сырья и материалов  на единицу продукции может  уменьшиться при больших объемах  закупок или увеличиться при перебоях с поставками;

     - удельные затраты на заработную  плату производственных рабочих,  вероятно, могут уменьшиться при  большом объеме производства;

     - как постоянные, так и переменные  затраты имеют тенденцию увеличиваться  со временем;

     - затраты не всегда можно точно  разделить на постоянные и  переменные;

     - структура продаж может измениться  весьма существенно.

     Считается, что анализ безубыточности проводится повсеместно и его значение велико. Как у любой модели, у CVP есть свое «поле сражения», и оно фрагментарно. Многие фирмы CVP-анализ проводят только для новых проектов. Регулярной работы с прибыльностью продуктов и сегментов в нашей стране, к сожалению, пока недостаточно. [19, c.273]

         Любая успешная компания стремится  к получению большей прибыли, увеличению объемов продаж, расширению собственного бизнеса. Бизнес является делом азартным и рискованным. И для того чтобы действия по наращиванию прибыли не привели к неожиданным результатам, ведущим к банкротству компании, необходимо рассчитать точно, сколько предприятие заработает при реализации определенного объема продукции и каким должен быть минимальный объем продаж, при котором работа компании будет безубыточна. Такой объем продаж получил название точки безубыточности.

     Компания, определившая свою точку безубыточности, может планировать относительно нее свои возможные варианты объемов продаж и ожидаемые результаты полученной прибыли. Точка безубыточности является страховкой от получения убытков. Если этот минимальный объем продаж достигнут, то предприятие покрывает все свои расходы, не получая при этом никакой прибыли, но может стремиться к наращиванию больших объемов продаж. Если объем продаж увеличился свыше точки безубыточности, то предприятие является прибыльным, так как каждая единица продукции, проданная свыше, приносит прибыль. Если предприятие в продаже своего товара не достигло точки безубыточности, то такое предприятие убыточное и ему нет смысла продолжать свой бизнес в том же ритме, так как при данном бизнесе без каких-либо изменений его ожидает банкротство.

     На  рост точки безубыточности могут  повлиять как внешние, так и внутренние факторы. К внешним   факторам   относятся   увеличение   цен   на   сырье   и   материалы,   рост   стоимости энергоносителей  и другие причины. К внутренним факторам можно отнести увеличение заработной платы работников, ремонт неожиданно вышедшего из строя оборудования и др.

     Если  компания укрупняется, увеличивает  свои масштабы, то рост точки безубыточности здесь неизбежен, однако это не является сигналом ухудшения положения компании. При расширении производства увеличиваются постоянные затраты: увеличиваются рабочие площади, что ведет к увеличению арендной платы и платы за коммунальные услуги, дополнительная рабочая сила увеличивает затраты на оплату труда, увеличение объема производства требует больше затрат на обслуживание оборудования, также необходима рекламная кампания нового продукта для его востребованности на рынках сбыта.

     С увеличением оборота компании увеличивается  точка безубыточности, и наоборот. Выходит, что судить о прочности финансового положения предприятия по точке безубыточности необъективно. У маленькой ремонтной мастерской точка безубыточности намного меньше, чем у крупного предприятия-производителя, но это вовсе не означает, что финансовое состояние ремонтной мастерской лучше и стабильнее.

     Для ответа на вопрос о финансовой стабильности компании необходимо ознакомиться с  такой величиной, как запас прочности.

     Определяя запас прочности, предприятие ставит своей целью установить рубеж, за которым начинаются убытки. Запас прочности показывает, на сколько процентов можно увеличить или уменьшить объем реализации продукции, чтобы не перейти черту безубыточности.

     Запас прочности рассчитывается по следующей  формуле:

     Запас прочности = ((Выручка от реализации — ВЕР) / Выручка от реализации).

     Чем выше значение запаса прочности, тем  устойчивее положение предприятия.

           Если компания производит несколько  видов продукции, то ей необходимо  знать, насколько производство  и реализация выгодны для предприятия, какое минимальное количество продаж по каждому виду продукции необходимо, чтобы не перейти черту безубыточности.[21, c.426]

     Для этого необходимо рассчитывать точку  безубыточности в натуральном выражении:

     ВЕР (в натуральном выражении) = Постоянные затраты / (Цена реализации единицы продукции — Переменные затраты на единицу продукции).

     Для компании, производящей много различных  видов товаров, возникают проблемы в разнесении общего показателя постоянных затрат на отдельные виды продукции. Часто постоянные затраты распределяются по видам производимой продукции пропорционально их объемам реализации. Но данная картина не позволяет по достоинству оценить вклад каждого вида производимой продукции в общий процесс деятельности предприятия, определить, производство какого продукта является наиболее выгодным для предприятия.

     На  предприятиях с большой номенклатурой  производства необходимым рычагом  для объективной оценки безубыточности является управленческий учет затрат. Данный учет позволяет не распределять постоянные затраты пропорционально объемам реализации, где наиболее продаваемые продукты покрывают большую часть постоянных затрат, а распределять постоянные затраты по элементам, связанным с производством конкретного вида продукции. При таком распределении каждые конкретные затраты обязаны окупаться только выручкой от реализации продукции, являющейся их источником образования. В противном случае, если затраты не окупаются, производство данного вида продукции невыгодно для предприятия.