Рассмотрим  следующую ситуацию на рисунке 1.1.4.

     IV случай. 

     

     Рис. 1.1.4 Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными  издержками 
 

     В этом случае совокупного дохода не хватает даже для компенсации  переменных издержек. Поэтому при  данной структуре цен и издержек наиболее оптимальным является решение  о прекращении производства.

     Наиболее  важной и используемой для целей  планирования и контроля является классификация издержек по типу "поведения" затрат в зависимости от изменения объема производства или от уровня деловой активности компании. Рост или снижение объема производства вызывает соответствующий рост или снижение уровня определенных затрат. При этом другие затраты остаются неизменными [9, c. 62].

     Переменными называются затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности.

     Затраты относятся к переменным, если их величина зависит от объема реализованной  продукции и оказанных услуг. Переменные затраты по своим абсолютным размерам в зависимости от объема реализованной продукции и   оказанных услуг могут как возрастать, так и уменьшаться.

     Переменные  расходы включают те расходы, которые  сразу относятся на счет 20 "Основное производство" или списываются в конце отчетного периода на счет 20 со счета 25 "Общепроизводственные расходы", на котором они накапливались в течение месяца.

     Постоянные  затраты - это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).

     Постоянные  затраты на единицу реализованной  продукции и оказанных услуг  изменяются обратно пропорционально  изменению их объема. Эти затраты  в бухгалтерском учете включают в себя общехозяйственные расходы, в течение месяца накапливающиеся на одноименном счете. В зависимости от способа учета затрат они могут списываться в конце месяца на счет 20 "Основное производство", на котором формируется себестоимость продукции и услуг, или, минуя счет 20, сразу списываются на реализацию продукции и услуг. В последнем случае на величину постоянных (общехозяйственных) расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации услуг.

     Важным  аспектом анализа постоянных расходов является их деление на полезные и бесполезные (холостые), которое связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов [10, c. 172].

     Таким образом, постоянные затраты можно  представить как сумму затрат - полезных и бесполезных, не используемых в производственном процессе.

     При делении затрат на постоянные и переменные необходимо учитывать тот факт, что  затраты одного и того же вида могут  вести себя по-разному.           Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, а в другой - могут быть постоянными.  
           На характер поведения затрат (переменный или постоянный) влияют следующие факторы:

     а) фактор времени, т. е. длительность рассматриваемого периода; так, в длительном периоде времени все затраты становятся переменными;

     б) производственная ситуация, в которой  принимаются решения. Например, предприятие  выплачивает проценты на заемный  капитал, эти проценты в обычной  ситуации относят к постоянным затратам, так как их величина не зависит от объема услуг. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется производственная ситуация для принятия решения (например, в случае закрытия предприятия);

     в) недостаточная делимость производственных факторов. Следствием данного фактора является то обстоятельство, что многие затраты возрастают с увеличением объемов реализации продукции и оказания услуг не постепенно, а скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянны для определенного ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются постоянными для определенного интервала. Примерами такой скачкообразности являются расходы на содержание административно-управленческого персонала, а также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

          
 
 

      1.2.Определение  точки нулевой прибыли

     Первая  проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается  безубыточность.

     Перейдем  к рассмотрению методов расчета  точки безубыточности.

     I. Метод уравнения.

     В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах  выглядит следующим образом:

     Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль                 (1.2.1)

       или 

     (Цена  за единицу продукции * количество  единиц) – (Переменные расходы на единицу продукции * количество единиц) – (Постоянные расходы) = Чистая прибыль                                                                                                                    (1.2.2) 

     Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи. Обозначим прибыль за исследуемый период через П, через Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом: 

     П = Р*х - (а + в*х)                                                                                 (1.2.3) 

         или 

     П = (Р - в)*х - а (1.2.4)

     Последняя форма уравнения подчеркивает, что  все факторы делятся на зависящие  от объема реализации и независящие  от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить  на постоянные и переменные [11, c. 448].

     Заметим, что при определении параметров мы разделили издержки на производство реализованной и произведенной  продукции. Данное различие является наиболее существенным для двух подходов в  управленческом учете: Абсорпшн костинг  и Директ костинг. По методу Абсорпшн костинг калькулирование себестоимости продукции осуществляется с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров, то есть постоянные расходы являются запасоемкими. При методе Директ костинг постоянные расходы полностью относятся на реализацию [13, c.59].

     Использование уравнения (1.2.3) позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных  алгебраических преобразований.

     Объем выпуска, при котором достигается  точка безубыточности, определяется из условия:

     П = 0,

     и он равен 

     хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в)                                                            (1.2.5) 

     Пример 1.2.1 

     В качестве примера рассмотрим расчет точки безубыточности для фирмы Experimental Electronics Inc. Для расчета нам  понадобятся следующие данные, представленные в таблице 1.2.1.   
 
 
 

     Таблица 1.2.1 

     Расчет  точки безубыточности для фирмы Experimental Electronics Inc 

 

     Максимальный  объем выпуска продукции, при  котором достигается безубыточность деятельности фирмы:

     хо = 20000$ / (5000$ - 4000$) = 20 (изделий).

     Период, за который должно быть произведено ( и реализовано) хо изделий, определяется тем, за какой срок мы определили величину постоянных издержек.

     Используя уравнение (1.2.5) мы также можем определить какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную величину прибыли. Так, для того чтобы фирма Experimental Electronics Inc. Получила прибыль в размере 10000$, необходимо произвести:

     х = (10000$ + 20000$) / (5000$ - 4000$) = 30 (изделий).

     II. Маржинальный доход.

     Метод маржинального дохода есть модификация предыдущего. Под маржинальным (предельным) доходом мы будем понимать доход, который получает фирма от производства одного изделия. В нашем примере маржинальный доход равен:

     5000$ - 4000$ = 1000$ на единицу.

     Тогда формула (1.2.5) может быть переписана в виде: 

     Критический объем производства  = Постоянные расходы/Маржинальный доход на единицу                                                                                                 (1.2.6) 

а для  определения объема производства с  заданной прибылью: 

Объем производства = (Прибыль +Постоянные расходы)/Маржинальный доход на единицу                                                                                                                    (1.2.7)

              Таким образом, в точке безубыточности финансовый отчет может быть представлен в следующем виде (используя термины маржинального дохода): 
 

Таблица 1.2.1 

     Вид представления финансового отчета в точке безубыточности

 
 

     III. Графический метод.

     Два рассмотренных ранее метода по своей  сути есть методы статические. В самом  деле, мы рассматриваем фиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы и прибыль. Далее на основе этих данных мы рассчитываем объем производства, при котором достигается заданная прибыль. Если отказаться от фиксированной величины прибыли, то мы получим зависимость между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически. Для этого нам необходимо объединить на одном графике следующие три линии, представленные на рисунке 1.2.1. 

       

     Рис. 1.2.1. Зависимость между объемом  выпуска и прибылью 
 

     Таким образом мы получаем следующий график анализа поведения затрат, прибыли  и объема продаж, представленный на рисунке 1.2.2.