Анализ основных средств в условиях лизинга. Анализ эффективности арендных отношений

    - 141 600 руб. (70 800 руб. х 12 мес. - 708 000 руб.) - отражена разница между суммой лизинговых платежей и выкупной ценой пресса.

      Выручка лизинговой компании, передавшей арендованное имущество на баланс лизингополучателя, равна разнице между суммой начисленных лизинговых платежей и частью выкупной цены предмета лизинга, приходящейся на данные платежи. Поэтому, начисляя очередной платеж, бухгалтер лизинговой компании делает в учете такие записи:

      Дебет 98 Кредит 90 субсчет "Выручка"

      - отражена выручка от сдачи  имущества в лизинг;

      Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную  стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты  по НДС"

      - начислен НДС с разницы между  суммой платежа и частью выкупной  цены предмета лизинга, приходящейся  на этот платеж;

      Дебет 76 субсчет "НДС с выкупной цены предмета лизинга" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

      - начислен НДС с выкупной цены  предмета лизинга.

    Пример  5. В апреле 2005 г. ЗАО "Рус-лизинг" получило первый лизинговый платеж от ООО "Металлург" - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

    Бухгалтер лизинговой компании сделал в этом месяце такие проводки (для целей  исчисления НДС выручка определяется "по отгрузке"):

    Дебет 98 Кредит 90 субсчет "Выручка"

    - 11 800 руб. - отражена выручка от сдачи пресса в лизинг (разница между суммой платежа и частью выкупной цены пресса, приходящейся на этот платеж);

    Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 1800 руб. - начислен НДС с разницы между суммой платежа и частью выкупной цены пресса, приходящейся на этот платеж;

    Дебет 76 субсчет "НДС с выкупной цены предмета лизинга" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 9000 руб. - начислен НДС с выкупной цены предмета лизинга;

    Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

    - 70 800 руб. - получен лизинговый платеж от ООО "Металлург".

    Для целей налогообложения прибыли  доход ЗАО "Рус-лизинг" за апрель 2005 г. будет таким:

    70 800 руб. - 10 800 руб. = 60 000 руб.

    На  разницу между налоговым и  бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив - 12 000 руб. ((60 000 руб. - (11 800 руб. + 1800 руб.)) х 24%):

    Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

    - 12 000 руб. - начислен отложенный налоговый актив с разницы между налоговым и бухгалтерским доходом по лизинговому платежу. 

      После того как право собственности  на предмет лизинга перейдет к  лизингополучателю, в учете у  лизингодателя нужно сделать  такую проводку:

      Кредит 011

      - списан предмет лизинга, право  собственности на который перешло  к лизингополучателю.

      Зачастую  право собственности на предмет  лизинга к лизингополучателю  переходит раньше, чем полностью  он его самортизирует. Между тем п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ запрещает единовременно включать в расходы убыток от реализации амортизируемого имущества, по которому еще не истек срок полезного использования. Этот убыток нужно списывать равными долями до тех пор, пока не истечет данный срок. Минфин России в своем Письме от 10 июня 2004 г. N 03-02-05/2/35 разъяснил, что на лизингодателя, не учитывающего предмет лизинга на своем балансе, данная норма не распространяется. Ведь для него лизинговое имущество амортизируемым имуществом не является: его амортизирует лизингополучатель. Поэтому лизингодатель может списать первоначальную стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, не дожидаясь того момента, когда истечет срок полезного использования этого предмета.

    Пример  6. Напомним, что право собственности на пресс в марте 2006 г. перешло к ООО "Металлург".

    Данную  операцию бухгалтер ЗАО "Рус-лизинг" отразил такой записью:

    Кредит 011

    - 708 000 руб. - списан штамповочный пресс, право собственности на который перешло к лизингополучателю.

    Поскольку для ЗАО "Рус-лизинг" пресс не является амортизируемым имуществом, бухгалтер списал в налоговом учете на мартовские расходы всю первоначальную стоимость автоматической линии, уменьшив тем самым налогооблагаемый доход на 600 000 руб. Одновременно он включил эту же сумму в налогооблагаемый доход. В результате был погашен отложенный налоговый актив, накопившийся за 12 месяцев, - 144 000 руб. (12 000 руб. х 12 мес.):

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

    - 144 000 руб. - списан отложенный налоговый актив[3-19]. 

      В налоговом учете первоначальная стоимость предмета лизинга - это  также суммы, израсходованные на его приобретение (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ). Между тем налоговая и бухгалтерская стоимость предмета лизинга могут не совпадать. Причин здесь множество. Одна из них - проценты по кредитам, которые были получены специально для покупки данного объекта. В бухучете их включают в первоначальную стоимость. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), которое утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н. Для целей же налогообложения прибыли указанные проценты относятся к внереализационным расходам. Кроме того, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского в первоначальную стоимость основных средств нельзя включать суммовые разницы [3-17].

      Избежать  же различий между бухгалтерской  и налоговой стоимостью предмета лизинга можно только одним способом. А именно оценив его в бухгалтерском  учете по налоговым правилам. А  это можно сделать, если и проценты по кредитам, и суммовые разницы  составили не более 5 процентов от первоначальной стоимости предмета лизинга. Таков критерий существенности, рекомендованный Минфином России [7].

    Пример  7. ОАО "Сфинкс" в апреле 2005 г. получило краткосрочный кредит для покупки автомобиля, предназначенного для сдачи в лизинг. Сумма кредита составила 200 000 руб. За пользование этим кредитом организация ежемесячно начиная с марта начисляет проценты в сумме 2000 руб.

    Автомобиль  был куплен в апреле 2005 г. за 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Кредит же был погашен в июне 2005 г.

    Бухгалтер ОАО "Сфинкс" отразил указанные  операции следующими проводками.

    В апреле 2005 г.:

    Дебет 51 Кредит 66

    - 200 000 руб. - получен кредит на покупку автомобиля.

      Поскольку проценты, начисленные за апрель, не превышают 5 процентов от цены автомобиля без НДС, бухгалтер решил не включать их в его первоначальную стоимость ((236 000 руб. - 36 000 руб.) х 5% = 10 000 руб.);

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66

    - 2000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом;

    Дебет 66 Кредит 51

    - 2000 руб. - уплачены проценты за пользование кредитом.

    В мае 2005 г.:

    Дебет 08 Кредит 60

    - 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражена стоимость автомобиля;

    Дебет 19 Кредит 60

    - 36 000 руб. - отражен НДС;

    Дебет 03 Кредит 08

    - 200 000 руб. - принят к учету автомобиль;

    Дебет 60 Кредит 51

    - 200 000 руб. - оплачен автомобиль;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит 19

    - 36 000 руб. - принят к вычету НДС;

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66

    - 2000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом;

    Дебет 66 Кредит 51

    - 2000 руб. - уплачены проценты за пользование кредитом.

    В июне 2005 г.:

    Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66

    - 2000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом;

    Дебет 66 Кредит 51

    - 202 000 руб. (2000 + 200 000) - уплачены проценты за пользование кредитом и погашена задолженность по кредиту.

      Для целей налогообложения прибыли  первоначальная стоимость автомобиля также составила 200 000 руб.

      Предположим, что проценты, начисленные по кредиту, - 6000 руб. (2000 руб. х 3 мес.) - не превышают  предельных размеров, установленных  ст.269 Налогового кодекса РФ. Тогда  для целей налогообложения их можно включить в состав внереализационных расходов. 

 

Раздел 2: Анализ финансово-хозяйственной деятельности

2.1.  Анализ обеспеченности предприятия основными средствами (О.С.) производства. Методика анализа использования основных средств

      Задачи  анализа - определить обеспеченность предприятия  и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Задачами  анализа являются:

• Определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;
• Выявление причин изменения их уровня;
• Расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;
• Изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;
• Установление резервов повышения интенсивности и эффективности использования основных средств.

Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма  №1 «Баланс предприятия», форма №5 «Приложение к балансу предприятия», форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация [1-140].

      На  основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

• Анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии
• Анализ основных показателей использования основных средств
• Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия
• Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
• Анализ использования производственных площадей

      Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

      Рассмотрим  более подробно методику проведения анализа основных средств.

      Анализ  основных средств начинается с анализа  наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Данные о наличии основных средств, об их движении заносятся в Таблицу 2.1.. Более четкое представление о структуре основных средств дает Таблица 2.2.. В данной таблице могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенный период (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии.