Анализ основных финансовых показателей предприятие ОАО «Гастро-Плюс»

При составлении формы № 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение. Согласно пункту 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме № 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

1. правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2. доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-либо услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму № 2 следует ввести дополнительные графы.

Визуально можно разделить отчет на три раздела: доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы, справочная информация.

Доходом от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

1. связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2. возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
3. связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При составлении формы № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с ПБУ 9/99 «Расходы организации» к прочим доходам можно отнести:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В форме №2 отражаются такие прочие расходы, как:

• расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»);
• остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций);
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;
• судебные расходы;
• прочие расходы.

В отчете отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Этот показатель отражается по строке 2400. Сумма в данной строке должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

В отчете введены строки 2410 «Текущий налог на прибыль», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» для исполнения требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В строке 2410 отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

По строке 2430 отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается полное признание расхода в бухгалтерском учете. Для отражения таких обязательств используется пассивный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для данной строки формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77. Если обороты по кредиту счета больше оборотов по дебету счета, то разница между ними отрицательная и отражается в отчете в круглых скобках.

По строке 2450 отражаются отложенные налоговые активы - образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но предполагается полное признание данного расхода в налоговом учете. Для отражения данного вида актива используется активный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Начальное и конечное сальдо счета 09  всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в круглых скобках.

После расчета величины чистой прибыли в Отчете финансовых результатах следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Справочно в отчете необходимо указать различные виды прибыли на акцию.

 Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода. В некоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются. А именно: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

В отчете также отражают разводненную прибыль. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества [30].

Руководство любого предприятия нуждается в потоке информации для принятия информированных и разумных решений, влияющих на успех или неудачу его деятельности. Инвесторам нужна отчетность для анализа инвестиционного потенциала. Банкам требуется финансовая отчетность для принятия решения о выдаче кредитов, а многим компаниям отчетность необходима для определения риска, связанного с ведением коммерческой деятельности со своими клиентами и поставщиками. И, конечно же, финансовая отчетность служит основой для проведения финансового анализа.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ  ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ГАСТРО-ПЛЮС»

2.1. Анализ структуры имущества  предприятия и средств, вложенных в него

ОАО «Гастро-Плюс» — лидирующая фармацевтическая компания в России, занимающаяся разработкой и производством современных, качественных, доступных лекарственных препаратов, удовлетворяющих требованиям здравоохранения и ожиданиям пациентов. Группа компаний «Гастро-Плюс» выпускает более 250 наименований лекарственных средств, включая препараты для лечения сердечнососудистых заболеваний, сахарного диабета, дефицита гормона роста, гастроэнтерологических, неврологических, инфекционных заболеваний, нарушений обмена веществ, онкологических и других заболеваний. ОАО «Гастро-Плюс» является участником совместного биотехнологического проекта «Генериум» по разработке и производству социально значимых препаратов в рамках государственной программы импортозамещения. Все производственные мощности Компании полностью отвечают требованиям российских стандартов. 6 производственных линий ОАО «Гастро-Плюс» получили сертификаты соответствия европейским стандартам European Union Good Manufacturing Practice (Европейские стандарты надлежащей производственной практики). Акции и глобальные депозитарные расписки ОАО «Гастро-Плюс» обращаются на биржевых площадках ММВБ-РТС и LSE (London Stock Exchange) соответственно.

На основе данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ОАО «Гастро-Плюс» за 2013 год проведем комплексный финансовый анализ.

Финансовый анализ проводится с целью оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия. Одним из этапов комплексного финансового анализа является анализ структуры имущества и средств, вложенных в него.

Основными методами данного анализа являются:

Проведем вертикальный и горизонтальный анализ структуры имущества ОАО «Гастро-Плюс». Данные для расчета взяты из бухгалтерского баланса ОАО «Гастро-Плюс» за 2013 год (приложение 1). Актив баланса представлен следующими статьями: нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы, запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.