Анализ оплаты труда на примере областного государственного учреждения здравоохранения «Новосибирская областная психиатрическая больни

Оплата работы в ночную смену оплачивается в размере 50% должностного оклада за каждый час работы в ночное время). Ночным считается время с 22 до 6 часов (ст.96 ТК РФ).

Иногда медицинскому персоналу приходится работать в праздничную ночь. В этом случае полагается две доплаты: первая – за работу в праздники согласно ст. 153 ТК РФ, вторая – за работу в ночные часы (с 22.00 до 6.00) на основании ст. 96 ТК РФ.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается [20, с. 27].

Рассмотрим пример начисления заработной платы работника учреждения.

Врачу второй категории стационарного отделения Амельченко А.А. установлен оклад в размере 5790 руб. В январе 2009 года она отработала 16 часов в ночное время, при этом праздничные смены выпали на 1 и 7 января (48 часов). Норма рабочего времени в январе 115,2 ч. Продолжительность ночной смены с 22:00 до 06:00. За работу в ночное время Амельченко А.А. положена доплата в размере 50% должностного оклада, оплата праздничных часов производится в двойном размере. Районный коэффициент составляет 25% на все полагающиеся выплаты.

За работу с вредными условиями труда для лечения психических больных врачу положена доплата к должностному окладу в размере 40%; для лечения психических больных, содержащихся под стражей устанавливается доплата к должностному окладу в размере 30% за работу в опасных условиях.

Кроме этого по результатам работы за месяц заведующий отделением направил представление главному врачу о стимулировании Амельченко А.А. за качественные показатели ее деятельности в сумме 6000 рублей.

Рассчитаем оплату труда за фактически отработанное время:

 

5790 руб. / 115,2 * 115,2 = 5790 руб.

 

Доплата за работу в ночное время:

 

5790 руб. / 115,2 * 16 * 0,5 = 402,08 руб.

 

Оплата за работу в праздничные часы:

 

5790 руб. / 115,2 * 48 * 2 = 4825 руб.

 

Доплата за работу с вредными условиями труда:

 

5790 руб. * 40% = 2316 руб.

 

Доплата за работу в опасных условиях:

 

5790 руб. * 30% = 1737 руб.

 

Районный коэффициент составит:

 

(5790 + 402,08 + 4825 + 2316 + 1737 + 6000) * 25% = 5267,52 руб.

 

Оплата труда за январь 2009 года составляет:

 

5790 + 402,08 + 4825 + 2316 + 1737 + 6000 + 5267,52 = 26337,60 руб.

 

В учреждении средний и младший медицинский персонал (медицинские сестры и санитары) в отдельные периоды времени могут перерабатывать норму рабочего времени (ч. 1 ст. 104 ТК РФ). Такая переработка считается сверхурочной работой, но только в том случае, если она имеет место по окончании учетного периода (ч. 1 ст. 99 ТК РФ). При этом сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Работа, выполненная сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, оплачивается как сверхурочная в соответствии со ст. 152 ТК РФ: за первые два часа – не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном.

Начисление и выдача заработной платы сотрудникам учреждения выдается два раза в месяц: аванс – 15-ого числа и заработную плату за прошедший месяц в полном размере – 1-ого числа (согласно ст. 136 ТК РФ). При этом сумма аванса не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время.

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и так далее, делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работающим в ОГУЗ «НОПБ № 6 специализированного типа» ведется на аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Лицевые счета работников хранятся в архиве учреждения в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Начисление заработной платы производится по расчетно-платежной ведомости (ф.0504401), в которой указываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и т.д.

Расчетно-платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер.

На основании расчетно-платежных ведомостей делают записи в журнале операций расчетов по оплате труда (ф.0504071).

К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы, либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет на основании письменного заявления работника.

Синтетический учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на счете 03020000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями: начисленная заработная плата, выданная:

- за счет  бюджетных средств, - сопровождается проводкой

Дебет счета 140101211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

- за счет  средств от приносящей доход  деятельности, -

Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» [22, с. 10].

При выдаче заработной платы из кассы бюджетного учреждения составляется проводка:

Дебет счета 1(2)30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 1(2)20104610 «Выбытия из кассы».

Начисленные суммы заработной платы являются объектом обложения ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет расчетов по ЕСН ведется на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются на счете 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисленные суммы ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отражаются такой проводкой:

Дебет счетов 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда», 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 1(2)30302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 1(2)30306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [22, с. 13].

 

2.4 Удержания из заработной платы работника

 

Удержание из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и по определенной схеме. При этом налог на доходы физических лиц с работника взимается по месту выплаты заработной платы. Порядок удержания налога на доходы физических лиц регламентирован ст. 218 НК РФ и учитывает возможность предоставления стандартных налоговых вычетов: 400, 500, 1000 и 3000 руб.

Совокупный доход в течение года ежемесячно уменьшается на 1000 руб. в расчете на одного ребенка и в двукратном размере, т.е. 1000 х 2 = 2000 руб., в случае воспитания детей одним из родителей, оставшимся вдовой или вдовцом. Кроме того, производятся стандартные вычеты на сотрудника, размер которых зависит от категории работника (400, 500 и 3000 руб.).

Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника, на основании документов, подтверждающих возможность их предоставления: копии свидетельств о рождении, паспорт, удостоверение ветерана, участника войны, ликвидатора аварии на ЧАЭС и т.п.

Вычеты предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40000 руб., а для вычета на детей – 280000 руб. Для вдов, единственных родителей, опекунов или попечителей, вычеты на содержание детей и иждивенцев предоставляются в двойном размере. Получившаяся сумма после вычетов является налогооблагаемой базой. Налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов.

После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения его задолженности учреждению:

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Размер аванса составляет 50% от должностного оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов.
2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки.

Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации, то удержание не производятся. Но если излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки документов самим работником, вся сумма переплаты взимается с работника.

3. Удержание по исполнительным листам.

Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения. Удержание алиментов производятся по месту выдачи заработной платы и в размерах, указанных в исполнительном листе, а также в заявлении должника в случае добровольной уплаты алиментов, а при задолженности - согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка - 1/4 , на двоих детей – 1/3 , на троих и более детей – 50 % заработка (дохода), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме.

4. Удержание задолженности по подотчетным суммам.

Лица, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

5. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его средний месячный заработок по распоряжению администрации.

При расчете удержаний нужно помнить, что по статье 138 Трудового Кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний не может превышать 50 процентов. При удержании по нескольким исполнительным листам за работником во всех случаях должно сохраниться 50 процентов заработка [18, с. 406].

Удержания из заработной платы учитываются на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда».

Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Алименты и иные удержания из оплаты труда (кроме удержанного НДФЛ) отражаются проводкой:

Дебет счета 1(2)30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 1(2)30403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

Перечисление удержанных сумм учитывается следующим образом:

- перечисления  с лицевого счета организации  в органе казначейства:

Дебет счета 1(2)30403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

Кредит счетов 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате», 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Операции по расчетам с бюджетом по НДФЛ отражаются на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Удержанные из доходов работников суммы НДФЛ отражаются проводкой:

Дебет счетов 1(2)30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 1(2) 30301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Операции по перечислению НДФЛ оформляются следующим образом:

Дебет счета 1(2) 30301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Кредит счетов 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате», 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

 

2.5 Особенности расчета отпускных медицинских работников