Анализ эффективности использования производственных запасов на ООО «Энергия»

Активы, используемые в производственных или управленческих целях, представляют собой производственные запасы. Учет этих ресурсов (первая и вторая группа вышеуказанных активов) ведется на активном инвентарном счете 10 «Материалы».

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В соответствии с характером владения материалы подразделяются на ценности, принадлежащие экономическому субъекту по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ему по такому праву.

К материалам, принадлежащим экономическому субъекту, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме материальные ценности, которые находятся на складе и в производстве.

В зависимости от роли, которую играют материальные ценности в процессе производства, их подразделяют на группы, представленные на рисунке 1.

Представленная классификация производственных запасов используется для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Для   правильной   организации   учёта   производственных запасов на   экономических субъектах должен быть разработан номенклатура-ценник.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Классификация материалов от их роли в процессе производства

 

Номенклатура представляет собой систематизированный перечень наименований производственных запасов и удобна при автоматизации учета.

Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение, представляемое собой номенклатурный номер. В номенклатуре-ценнике указывается учётная цена и единица измерения материалов.

Для правильного учёта производственных запасов важна их точная оценка. Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке, представленной в таблице 2 [2]

При отпуске в производстве и прочем выбытии материальных ценностей используются также способы оценки стоимости, предусмотренные положениями ПБУ 5/01.

С 1 января 2008г. при формировании учётной политики для целей бухгалтерского учёта на предстоящий отчётный год экономический субъект должен предусмотреть в ней один из ниже следующих видов оценки материалов, списываемых на производство (и прочее выбытие):

Таблица 2 – Методика определения фактической стоимости производственных  запасов в зависимости от источника их поступления

№ п/п	Источник поступления производственных запасов на экономический субъект	Методика оценки (способ определения фактической  стоимости)
1	Приобретение за плату  у других экономических субъектов	Фактическая стоимость определяется как сумма фактических затрат, связанных с приобретением и доставкой материальных ценностей до экономического субъекта
2	Создание юридическим лицом (самим экономическим субъектом)	Фактическая стоимость определяется как сумма фактических затрат, связанных с изготовлением материальных ценностей
3	Безвозмездное поступление	Фактическая стоимость определяется как рыночная стоимость аналогичных материальных ценностей
4	Вклад в учредителей в уставный капитал	Фактическая стоимость определяется по договоренности учредителей между собой с ориентировкой на реальную рыночную стоимость аналогичных материальных ценностей
5	Приобретение по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Фактическая стоимость определяется как стоимость ценностей, передаваемых в обмен на получаемые материальные ценности. Стоимость передаваемых ценностей определяется в обычном порядке как если бы экономический субъект осуществлял их продажу

 

а) по себестоимости каждой единицы – данным способом должны оцениваться производственные запасы, которые используются экономическим субъектом в особом порядке (например, ими могут быть драгоценные металлы и камни), также данный способ оценки применим для материальных ценностей, которые не могут обычным способом заменять друг друга [3]

б) по средней себестоимости – данный способ является наиболее традиционным для российской учётной практики. При его использовании необходимо рассчитывать показатель средней стоимости производственных запасов как среднеарифметическую величину (путем деления общей стоимости поступивших материальных ценностей на их количество);

в) по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО от англ. «first in – first off») [15]

Данный способ пришел в российскую учётную практику из-за рубежа и является в настоящее время одним из прогрессивных методов оценки.

Оценка данным способом основана на допущении, что производственные запасы, которые были приобретены первыми (по времени), первыми и должны быть списаны на затраты производства. Таким образом, вне зависимости от того, какая партия производственных запасов в действительности была отпущена в производство (реализована, подарена или выбыла с экономического субъекта по другой причине), в бухгалтерском учета сначала будет списана партия производственных запасов, приобретенная первой, потом партия производственных запасов, приобретенная второй и т.д.

Несомненное преимущество способа ФИФО состоит в том, что при его использовании можно получить в остатке суммы стоимости производственных запасов по ценам последних по времени закупок, которые и будут наиболее близко совпадать с их текущей рыночной стоимостью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Первичный учет движения производственных запасов

 

Для учета движения производственных запасов применяется первичная типовая учетная документация.

На поставку производственных запасов экономический субъект должен заключить договоры с поставщиками ценностей, обычно эту функцию на предприятии выполняет отдел маркетинга или отдел материально-технического снабжения [12]

В функции указанных подразделений экономических субъектов входит не только заключение договоров, но и:

а) контроль за выполнением поставщиками своих договорных обязательств;

б) розыск пропавших грузов;

в) оформление и предъявление претензий поставщикам в случае возникновения недостач или несоответствия по качеству.

Производственные запасы могут поступать на экономический субъект из самых различных источников:

а) приобретение за плату у поставщиков (основной источник);

б) приобретение подотчётными лицами за наличный расчет;

в) поступление от списания пришедших в негодность основных средств;

в) поступление из собственного производства и д.

На производственные запасы, которые поступают в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, экономический субъект должен получить при их поступлении товаросоповодительные документы: товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, товарные накладные и т.д.

Производственные запасы на склад может доставлять и экспедитор, для этого ему необходимо в бухгалтерии получить Доверенность.

При приемке грузов на железнодорожной станции, на пристани экспедитор должен внимательно осмотреть сохранность пломб, тары. В случае обнаружения повреждений пломб или тары необходимо проверить груз и составить Коммерческий акт, на основании которого можно будет предъявлять претензии поставщику материальных ценностей или транспортной организации.

При поступлении материалов материально ответственное лицо (заведующий складом или кладовщик) должен обязательно провести их проверку на соответствие качества и количества поступивших материальных ценностей товаросопроводительным документам поставщика [15]

Поступившие на экономический субъект производственные запасы оформляются:

а) Приходным ордером, если поступившая партия полностью соответствует договорным обязательствам по количеству и качеству;

б) Актом о приемке материалов, который оформляется:

- если поступившие запасы не соответствуют договорным обязательствам по количеству или по качеству или по обоим показателям;

- если производственные запасы поступили без платежных документов.

Акт о приемке материалов в любом из выше перечисленных случаев составляется комиссией, в которую должен входить представитель организации – поставщика или если он не может присутствовать, то представитель независимого экономического субъекта.

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых должен быть передан в бухгалтерию как основание для оприходования материальных ценностей и отражения выявленных сумм недостач или излишков. Второй экземпляр акта должен быть передан в отдел маркетинга или в отдел  договорных отношений для предъявления претензий поставщику.

Если перевозка производственных запасов производится автотранспортной организацией, то в качестве первичного документа должна применяться автотранспортная накладная.

Если производственные запасы поступают из производства или перемещаются внутри экономического субъекта, то их движение оформляется требованием накладной.

Поступившие производственные запасы в результате демонтажа объектов основных средств также подлежат учету. Для оформления данного поступления применяется Акт об оприходовании материальных ценностей.

Хозяйственные операции по расходу производственных запасов также оформляются формами первичной учетной документации.

Так, Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска производственных запасов в производство по нормам. Она выписывается производственным отделом, который рассчитывает потребность в каждом виде материалов. На основании карты со склада отпускают материалы в цеха.

При продаже производственных запасов применяется Накладная на отпуск материалов на сторону.

Вступивший в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2013 года №402-ФЗ дал возможность экономическим субъектам отказаться от большей части типовых унифицированных форм первичной учетной документации [20]

Однако экономические субъекты должны самостоятельно разработать формы первичных документов по учету движения производственных запасов и утвердить их в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При разработке первичной учетной документации по движению производственных запасов, экономический субъект может сократить количество форм, объединив некоторые из них, может оптимизировать реквизиты (кроме обязательных, законодательно установленных), тем самым сделав документооборот по движению производственных запасов более простым и эффективным.

 

 

 

 

 

2.4 Синтетический и аналитический учёт движения производственных запасов

 

В соответствии с ПБУ 5/01 формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами, представленными на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Способы формирования фактической себестоимости

производственных запасов

 

Выбранный способ формирования фактической себестоимости производственных запасов обязательно должен быть отражён в учётной политике экономического субъекта для целей бухгалтерского учета.

При способе формирования фактической себестоимости непосредственно на счёте 10 «Материалы» все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются только на счёте 10.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной предприятий и организаций счёт 10 «Материалы» является инвентарным, активным и предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов, сырья, топлива и других материальных ценностей.

Все бухгалтерские записи по учёту движения производственных запасов согласно данному способу представлены в Приложении А.

Важно отметить, что этот способ формирования фактической себестоимости заготовления производственных запасов целесообразно применять лишь экономическим субъектам, у которых:

а) небольшая номенклатура материальных ценностей;

б) небольшое количество поставок материальных ценностей за период;