Анализ хозяйственной деятельности торговой организации

 

1.2 Оценка эффективности коммерческой деятельности предприятия 

 

Учет, всесторонний анализ и оценка экономических показателей путем сопоставления затратного и прибыльного механизмов являются исходными в определении эффективности коммерческой деятельности. На рис. 13.1 представлена схема технологии определения затрат и результативности коммерческой деятельности торгового предприятия. Она включает четыре блока составляющих элементов, направленных на выявление структуры затрат, установление соотношения между затратами и достигнутыми результатами от функционирования объектов и использования ресурсов. Для анализа и оценки показателей по этой схеме применяются данные, содержащиеся в бухгалтерской, экономической и финансовой документации.

Первый блок. Одной из задач торгового предприятия является использование внеоборотных активов. В этих целях проводится анализ динамики реализации в стоимостном выражении производственных и непроизводственных фондов, потенциальных технических средств (патенты, лицензии, ноу-хау). Образованный прирост производства от перечисленных активов позволяет установить конкурентоспособность торгового предприятия на рынке.

Второй блок. Доведение товаров до потребителя включает следующие этапы: закупки, поставки, складирование, предпродажная подготовка, реализация товаров. На этих этапах возникают непланируемые расходы на дополнительное привлечение транспорта, охранные мероприятия, выплачиваемые штрафы и др., в результате чего увеличивается общая сумма издержек, а значит, платежи должны находиться под постоянным контролем. С учетом особенностей и довольно четких границ в этапах обращения затраты предусматривается классифицировать в рамках каждого из них. 

 

 

Рисунок 1. Технология определения затрат и результативности коммерческой деятельности торгового предприятия.

 

Третий блок. Затраты по товарам включают закупочную цену, издержки обращения и вспомогательные расходы. Их следует фиксировать по группам товаров однородного признака (многоэлементные). В зависимости от поставленной цели они могут относиться и к отдельным конкретным товарам (одноэлементные).

Четвертый блок. К экономическим показателям, выражаемым удельными параметрами, относятся: затраты на единицу продукции, торговой площади, складской емкости; расходы на одного работающего; относительные величины издержек обращения товаров, валового дохода и прибыли. Анализ удельных затрат позволяет определить степень использования объектов при прохождении через них товаров, в том числе и коэффициент нормативной устойчивости, а также оборачиваемость закупаемых и продаваемых товаров.

Завершающим этапом рассматриваемой схемы является сравнительный анализ, проводимый путем соизмерения понесенных затрат с достигнутыми результатами по данным элементам. По итогам анализа оценивается качественная и количественная деятельность торгового предприятия и при необходимости принимаются целенаправленные меры.

Как было отмечено выше, для определения экономического эффекта торгового коммерческого предприятия используется система экономических показателей, которые необходимо рассмотреть более подробно.

Основная функция коммерческой деятельности – получение прибыли от купли и продажи товаров. Величина прибыли в основном зависит от объема их реализации и валового дохода. Они являются исходными статьями, обеспечивающими реальный доход торговому предприятию.

Существует прямая связь между товарооборачиваемостью и объемом реализации товаров. Чем больше целевой товарооборот, тем выше вероятность роста объема продажи товаров. В этом случае определенное значение имеет продвижение каждого в отдельности взятого товара к потребителю за единицу времени. Объем реализации товаров – величина переменная, на его размеры и стабильность оказывает влияние множество факторов: ассортимент предлагаемых товаров, конкурентоспособность продукции, цена, платежеспособность покупателей и т.п.

Валовой доход определяется как сумма денежных средств, полученных от реализации продукции, за вычетом стоимости ее приобретения у поставщиков. Его величина зависит от закупочной деятельности, ассортиментной структуры товарооборота и суммарной торговой надбавки (наценки). Чем меньше расходы на закупку товаров, тем больше валовой доход. Дифференциация торговой наценки по отдельным группам товаров обусловливает зависимость ассортиментной структуры товарооборота от валового дохода. Принимая во внимание величину наценки, важно сохранить конкурентоспособность цены товара и не допустить снижения валового дохода.

Издержки обращения включают все затраты, вызванные куплей-продажей и доведением товаров до потребителя. Наибольшая доля расходов в структуре издержек приходится на транспортирование товаров, заработную плату персонала, содержание складских и торговых помещений. Издержки обычно возмещаются через денежную выручку от продажи товаров. Периодический анализ издержек обращения товаров позволяет выявить резервы и возможности снижения затрат.

Звеном процесса торговли является складское хозяйство. Здесь основным показателем выступает оборачиваемость товарных запасов, отражающая сроки их пребывания на складе. Затраты, относящиеся к операциям складирования и поддержанию товарных запасов, составляют 25-30% от размера торговой наценки, поэтому оборачиваемость товарных запасов играет существенную роль как для снижения складских расходов, так и для определения размера торговой наценки.

Прибыль – суммарно-результативный показатель торгового предприятия. Полученный валовой доход от купли и продажи товаров минус издержки обращения выражает прибыль на вложенный капитал. Стратегия прибыли – целенаправленная товарная, закупочная и ценообразующая политика, осуществляемая на коммерческой основе.

В качестве основного критерия оценки эффективности торгового предприятия используется рентабельность, которая является синонимом нормы прибыли, т.е. уровня прибыли на капитал, вложенный в дело.

Норма прибыли рассчитывается по следующей формуле: 

 

Норма прибыли = Доходы – Затраты / Капитал.    (1) 

 

Эта формула приемлема для крупных фирм, хозяйственная деятельность которых зависит от инвестиций в основные и оборотные средства. Прибыльность (общая экономическая рентабельность) торговых предприятий, производящих услуги, рассчитывается по формуле: 

 

Р0 = П / Т · 100,          (2) 

 

где П – сумма прибыли (валовой или чистой);

Т – объем товарооборта (без НДС).

Критерием оценки эффективности коммерческой деятельности может служить прибыльность на вложенный капитал. Этот показатель определяется по следующей формуле: 

 

Р0 = П / Т Т / К или Р0 = РтОк,       (3) 

 

где Рт – рентабельность товарооборота (продаж);

Ок – оборачиваемость капитала предприятия (число оборотов).

Из формулы (3) видно, что увеличения нормы прибыли на вложенный капитал можно добиться тремя путями: рост прибыли; сокращение капиталовложений (например, за счет сокращения товарных запасов) при сохранении прежних уровней объема продаж и прибыли; удвоение объема продаж (в случае значительного роста доли рынка) при неизменных уровнях прибыли и капиталовложений.

Система показателей, характеризующих эффективность коммерческой деятельности торгового предприятия, включает: обобщающие показатели эффективности деятельности предприятия, показатели эффективности использования основных фондов и собственного капитала, материально-оборотных средств, рабочей силы, эффективности текущих затрат (табл.1). 

При определении эффективности деятельности торгового предприятия необходимо учитывать численность работающих и заработную плату. При анализе немаловажное значение приобретает установление соотношения объема реализации товаров, валового дохода и издержек обращения, приходящихся на одного работающего. Данные показатели следует улучшать путем совершенствования торгово-технологических процессов, ведущих к снижению численности работников и расходов на зарплату.

 

 

Таблица 1 - Система показателей эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия

Группа показателей	Название показателей и их условное обозначение	Формулы расчета
Обобщающие показатели эффективности деятельности	Общая экономическая рентабельность (прибыльность) – Р0	П / Т · 100
	Рентабельность товарооборота (продаж) – Pт	П / Т · 100
	Число оборотов капитала – Ок	Т / К
Эффективность использования собственного капитала (Кс)	Рентабельность собственного капитала – Ркс	П / Кс · 100
Эффективность использования основных фондов (ОФ)	Рентабельность основных средств (фондов) – Роф	П / ОФ · 100
	Товарооборот на 1 м2 общей (торговой) площади магазина	T / S*
	Прибыль на 1 м2 общей (торговой) площади магазина	П / S
Эффективность использования материальных оборотных средств (МС)	Рентабельность материальных оборотных средств – Рмс	П / МС · 100
	Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств – К0	Т/Зср**
Эффективность использования рабочей силы	Товарооборот на одного работника	Т / ЧР***
	Прибыль на одного работника	П / ЧР
	Валовая, или чистая, прибыль, полученная в расчете на 1 тыс. руб. средств, израсходованных на оплату труда и социальные нужды
Эффективность текущих затрат (ТЗ)	Уровень издержек обращения (ИО) к товарообороту – Уиз	ИО / Т · 100
	Рентабельность текущих затрат – Ртз	П / ИО · 100

* S – общая (торговая) площадь  магазина, м2.

**3С – средние товарные запасы.

*** ЧР – численность  работников. 

 

Относительные показатели и рентабельность определяются в целях выявления эффективности использования торговым предприятием своих ресурсов. По мере роста инфляции, конкуренции и стоимости капитала подобная аналитическая работа служит важным инструментом для оценки эффективности коммерческой деятельности.

Критерием социальной эффективности являются финансирование расходов на социальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материальное стимулирование коллектива торгового предприятия из средств фонда потребления, образуемого за счет чистой прибыли.

Таким образом, на основе анализа экономических показателей и факторов, влияющих на них, можно объективно оценить общую эффективность коммерческой деятельности торгового предприятия.

 

1.3 Методика анализа финансового состояния предприятия по  данным бухгалтерской отчетности

 

Как было сказано выше состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительные расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях.

Кодировка строк в обновленных формах отчетности принципиально отлична от ранее действующих. Например, вместо кода 300 о сумме активов баланса старой формы № 1 следует указывать код 1600, вместо кода 190 о размере чистой прибыли (убытка) старой формы № 2 следует указывать код 2400 и т. д.

В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Резервы» - исключен. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел, и данные по нему приводятся аналогично данным баланса в сопоставимости за три отчетных периода. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»[4].

Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.

Главными информативными формами для проведения финансового анализа по-прежнему остается бухгалтерский баланс дающий теперь возможность пользователям увидеть показатели по состоянию на три отчетных даты, а не на две как было ранее.

Изменения в формах бухгалтерской отчётности организации расширяют аналитические возможности:

• позволяют проанализировать структуру активов и капитала и оценить тенденции имущественного положения предприятия шире, чем это было возможно раньше;
• аналитическая сторона бухгалтерского отчета стала сильнее за счет включения информации об основных средствах и нематериальных активах предприятия: благодаря этому аналитик способен оценивать состав недвижимого имущества организации объективнее;
• объективнее стала оценка платежеспособности и ликвидности организации благодаря новым пунктам в таблице «Просроченная кредиторская задолженность». Точные данные о ликвидности предприятия позволяют руководителю вовремя выработать комплекс мер по обеспечению его финансовой устойчивости;
• статья «Резервы под условные обязательства» становится особенно важной для финансового анализа предприятия, предоставляя оценку обязательств компании на отчетную дату;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках является более информативными для анализа не только основных средств, финансовых вложений, затрат на производство, но и запасов, дебиторской и кредиторской задолженности.