Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

- за брак и простои,  возникшие по вине поставщиков  или подрядчиков, в суммах, признанных  плательщиками или присужденных  судом, - в корреспонденции со  счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям  по суммам, ошибочно списанным  (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням,  неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,  подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и  других услуг за несоблюдение  договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или  присужденных судом (суммы предъявленных  претензий, не признанных плательщиками,  на учет не принимаются), - в  корреспонденции со счетом 91 "Прочие  доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших  платежей в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Если по отношению  к некоторым суммам впоследствии выяснится, что они взысканию  не подлежат, то их относят, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты  по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе  по прибыли, убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в  счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные  счета" и др.) и кредиту счета 76.

На субсчете 76-4 "Расчеты  по депонированным суммам" учитываются  расчеты с работниками организации  по суммам, начисленным, но не выплаченным  в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы  отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда". При  выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Наконец, на счете 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" обобщается информация обо  всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, это информация о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по  выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по  текущим операциям";

79-3 "Расчеты по  договору доверительного управления  имуществом" и др.

На субсчете 79-1 "Расчеты  по выделенному имуществу" учитывается  состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается  организацией со счета 01 "Основные средства" и других счетов в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Имущество, выделенное организацией указанным  подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита  счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

На субсчете 79-2 "Расчеты  по текущим операциям" учитывается  состояние всех прочих расчетов организации  с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями, выделенными на отдельные  балансы.

На субсчете 79-3 "Расчеты  по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние  расчетов, связанных с исполнением  договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному  в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79.

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному  подразделению организации, выделенному  на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

1.3 Учёт создания  и использования резервов по  сомнительным долгам

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает  свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании  резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

создание резерва  должно быть оговорено в учетной  политике организации;

резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последний день отчетного  периода инвентаризации дебиторской  задолженности;

общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;

сумма резерва исчисляется  отдельно по каждому сомнительному  долгу;

сумма резерва исчисляется  в зависимости от сроков возникновения  задолженности (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2 Порядок  создания резерва по дебиторской  задолженности

Создание резерва  на сумму просроченной задолженности  отражается записью: Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы", К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью: Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Списанная задолженность  не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

списана сумма дебиторской  задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может  быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатка резерва предыдущего  отчетного периода.

Если должник погасил  задолженность, производятся записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др.,

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

отражено полное (частичное) погашение задолженности;

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

сумма неиспользованного  резерва включена в состав прочих доходов.

Списание задолженности  без создания резерва

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы  организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). При этом производится запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

списана сумма дебиторской  задолженности.

В дальнейшем, если должник  вернет ранее списанный долг, производится запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др.,

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" погашена задолженность.

Списанную задолженность  также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

1.4 Технико-экономическая  характеристика предприятия

Общество  с ограниченной ответственностью "Кора" зарегистрировано 05.04.1997 года и ведет свою деятельность соответственно Гражданскому Кодексу Российской Федерации.

Согласно Учетной  политике ООО "Кора", утвержденной 27.12.2007, уставный капитал предприятия  составляет 10160 тыс. рублей.

Резервный фонд предприятие  считает целесообразным не создавать.

Общество является коммерческой организацией. Целью создания и деятельности предприятия является оптовая и розничная торговля.

В частности организация  занимается оптово-розничной торговлей:

- товарами народного  потребления;

- алкоголем;

- медикаментами.

Офис, склады и другие подсобные помещения предприятия  расположены в Краснодарском  Крае. Адрес: 347500, Российская Федерация  Краснодарский край, г. Армавир, ул. Володарского, 1.

ООО "Кора" в процессе своей деятельности взаимодействует  с множеством физических и юридических  лиц. Данный факт способствует наиболее качественному обслуживанию и приемлемо  выгодным партнерским отношениям.

На 1 января 2007 года дебиторская  задолженность предприятия составила 12605 тыс. рублей, а кредиторская 17217 тыс. рублей.

Объектом бухгалтерского учета в обществе является имущество, его обязательства, хозяйственные  операции, осуществляемые предприятием в процессе его финансово-хозяйственной  деятельности.

В соответствии с бухгалтерской  финансовой годовой отчетностью 2007г. рентабельность реализованной продукции, работ, услуг составила 4,9 %.

По полученным данным составлен рабочий документ "Лист предварительного планирования" предназначен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита. Он показывает, что по результатам предварительного планирования принято решение направить  аудиторскую группу в количестве 6 человек, включая руководителя группы и юриста. Поскольку такая группа способна в установленное время  изучить тот объем документации, что необходим для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.