Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В связи с вступлением  в силу Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ:

Выдержка из документа

"... по состоянию  на 1 января 2006 года налогоплательщики  налога на добавленную стоимость  обязаны провести инвентаризацию  дебиторской и кредиторской задолженностей  по состоянию на 31 декабря 2005 года  включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации".

Федеральный закон  от 22.07.2005 № 119-ФЗ определяет порядок  включения в налоговую базу денежных средств, поступивших в счет погашения  дебиторской задолженности, возникшей  до 1 января 2006 года, а также порядок  принятия к вычету сумм налога на добавленную  стоимость, предъявленных поставщиком  и неоплаченных до 1 января 2006 года.

Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет будут:

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму поступившей выручки  от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации  и т.п.;

дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму наличных денег, поступивших  на расчетный счет из кассы организации;

дебет счета 51 кредит счета 75 - на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в  качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

дебет счета 51 кредит счета 66 (67) - на сумму привлеченных заемных  средств;

дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных  организаций (от дочерних, зависимых, в  рамках холдинга, финансово - промышленной группы и т.п.).

Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму оплаченных материально - производственных запасов, товаров, работ  или услуг;

дебет счета 50 кредит счета 51 - на сумму наличных денег, полученных по чеку;

дебет счета 68 (69) кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в  погашение задолженности перед  бюджетом по налогам и сборам;

дебет счета 75 кредит счета 51 - на сумму дивидендов, перечисленных  акционерам (участникам) - юридическим  лицам;

дебет счета 76 кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в  рамках группы взаимосвязанных организаций.

Основанием для  оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным  счетам в банках является выписка  кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают  платежные документы, оформленные  по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных  расчетах).

Правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать  стратегическое решение, от которого будет  зависеть платежеспособность организации  в целом.

Учет расчетов предприятия  с покупателями и заказчиками  за товары, выполненные работы и  оказанные услуги ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

К счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета: 62-1 "Расчеты в порядке инкассо"

62-2 "Расчеты плановыми  платежами"

62-3 "Векселя полученные" и другие.

На субсчете 62-1 "Расчеты  в порядке инкассо" учитываются  расчеты по предъявленным покупателям  и заказчикам и принятым банком к  оплате расчетным документам за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты  плановыми платежами" учитываются  расчеты с покупателями и заказчиками  при наличии длительных хозяйственных  связей с ними, если такие расчеты  носят постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты  плановыми платежами.

На субсчете 62-3 "Векселя  полученные" учитывается задолженность  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитываются  обособленно.

Если по полученному  векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения  задолженности) и 91 "Прочие доходы и  расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с  покупателями и заказчиками в  рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" обособленно.

Основные проводки по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представлены в  таблице 1.1.

Таблица 1.1 Отражение  в учете хозяйственных операций по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между  коммерческой организацией и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.

Порядок расчетов между  организацией и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Условия импортных  поставок формируются на основе международных  торговых условий "Инкотермс", установленных Международной Торговой палатой. В соответствии с ними четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск при осуществлении этих функций и при гибели и порче товара.

Расчеты предприятия  за поступившие ТМЦ, принятые выполненные  работы и потребленные услуги учитываются  на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили  ТМЦ на склад покупателя или находятся  в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. К счету 60 могут быть открыты субсчета: 60-1 "Расчеты плановыми платежами"

-2 "Векселя выданные"

-3 "Импортные поставки"

На субсчете 60-1 "Расчеты  плановыми платежами" учитываются  расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных  связей с ними. На субсчете 60-2 "Векселя  выданные" учитываются операции, когда задолженность поставщикам  и подрядчикам оформляется путем  выдачи векселя. При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на суммы расчетных  документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется  одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцепта  платежных документов и их оплаты, списывается на счет 99 "Прибыли  и убытки".

Кредитуется счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" только после того, как на склад  покупателя поступили ТМЦ или  приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета  затрат на производство, связанные  с использованием различных видов  услуг (энергия, газ, вода и т.п.).

Если поставщик  выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они должны относиться на счет 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени  их потребности, то их относят на счет 98 "Доходы будущих периодов", а  в отчетный период списывают на счета  затрат на производство.

На счет 94 "Недостачи  и потери от порчи материальных ценностей" списывают суммы потерь, превышающие  нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда  судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям", а если они отклонены, списываются  на счет "Прибыли и убытки".

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок  расчетов, и он является акцептованным  платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении  срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: Д60 К66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам". За предоставленные  краткосрочные займы предприятие  выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счета издержек производства или обращения.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" можно вести  разными способами: на карточках  суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с  карточек переносят в оборотную  ведомость. Суммы по оборотной ведомости  должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные  расчеты (сальдо).