Амортизация, основные черты

     - имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей;

     - имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия;

     - имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения;

     - капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

     - имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

     Не  подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

     Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

     - имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

     - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

     - имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

     - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

     - продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

     - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства, при этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

     - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

     Не  подлежат амортизации основные средства:

     - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

     - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

     - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     При расконсервации объекта основных средств  амортизация по нему начисляется  в порядке, действовавшем до момента  его консервации, а срок полезного  использования продлевается на период нахождения объекта основных средств  на консервации (см. приложение «консервация ОС»). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Методы расчета  амортизационных  отчислений

     По  амортизируемым объектам основных средств  начисление амортизации производится одним из следующих способов, перечисленных  в ПБУ 6/01:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

     - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     С каждой группой однородных объектов в учетной политике может быть сопоставлен свой способ амортизации.

     2.1. Метод равномерной (линейной) амортизации

     При линейном методе начисления амортизации рассчитываются исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Пример1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120000 х 20 : 100= 24 тыс. руб.

     2.2. Метод уменьшаемого остатка

     При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

     Пример2. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2;

     годовая норма амортизации составит 40%.

     В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 120000 x 40 : 100=48000 тыс. руб..

     Во  второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 

     (120 - 48) x 40 : 100=28800 тыс. руб..

     В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит

     (72000 - 28800) х 40 : 100=17280 тыс. руб.

     В 4 год- (43200-17280)*40/100=10368

     В 5 год- (25920-10368)*40/100=6220,8

     2.3. начисление амортизации  исходя из способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования

       При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Пример3. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

     В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 5/15, или  5/15*100=33,3%, что составит 120/100*33,3=40 тыс. руб.

     Во второй год - 4/15*100=26,6%, что составит 120/100*26,6=32 тыс. руб.

     В третий год - 3/15*100=20%, что составит 120/100*20=24тыс. руб.

     В четвертый год – 2/15*100=13,3, что составит  120/100*13,3=16тыс. руб.

     В пятый год – 1/15*100=6,6, что составит  120/100*6,6=8тыс. руб.

     2.4. способ списания  стоимости пропорционально  объему выпущенной  продукции

       При применении начисления амортизации  по объектам основных средств  способа списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

     Пример4. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. с предполагаемой пр. мощностью 400.000 ед. продукции. В отчетном периоде объем производства должен составить 5 тыс. ед. продукции, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит  (5 х 120 : 400)=1500 тыс. рублей.

     Таблица 1. Различия амортизационных начислений, рассчитанных  по разным методам.

 

     2.5. Различия методов  амортизации для  целей бухгалтерского  и налогового учета

     Таблица 2.