Амортизация, основные черты

 

     В налоговом учете под амортизацией понимается постепенное перенесение  стоимости основных средств на производимый продукт по мере их физического и морального износа.

     Амортизация по объектам основных средств исчисляется  исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования  и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух поименованных в ст. 259 НК РФ.

     Следует отметить что в п. 3 ст. 259 НК РФ установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. На прочие основные средства, входящие в эти амортизационные группы, данное правило не распространяется.

     Для определения нормы амортизации  для объекта ОС, вводимого в  эксплуатацию, необходимо определить код по ОКОФ в соответствии с Постановлением N 1, затем установить амортизационную группу и определить количество месяцев для исчисления амортизации по данному основному средству. Отметим, что в Унифицированных формах первичной учетной документации по учету основных средств предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами, в частности код ОКОФ. 

     В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях  исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

     - линейный;

     - нелинейный.

     Выбранный организацией метод начисления амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в  течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Линейный  метод начисления амортизации

     Линейный  метод представляет собой равномерное  списание стоимости амортизируемого  имущества в течение срока  его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

     К = (1 / n) x 100%,

     где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     Пример. Приобретен объект основных средств  стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного  использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120000 х 20 : 100= 24 тыс. руб.

     Пример 5. В январе автотранспортной организацией введен в эксплуатацию автомобиль, приобретенный в этом же месяце за 120 000 руб. (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе (см. приложение), и организацией установлен срок полезного использования, равный 5 годам (60 месяцев). Автомобиль используется в основной деятельности организации.

     Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 60 месяцев) x 100% = 1,67%.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 120 000 руб. x 1,67%= 2004тыс.руб., таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с оказанием услуг, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 2004 руб.

     Простота  расчетов сумм амортизационных отчислений - главное преимущество линейного  метода. При этом амортизационные  отчисления остаются неизменными в  течение всего периода эксплуатации объекта, поскольку предполагается, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока полезного использования, а это не всегда обоснованно.

     Нелинейный  метод начисления амортизации

     При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

     К = (2 / n) x 100%,

     где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

     Пример 6. В январе 2004 г. организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования, равный 5 годам (60 месяцев).

     Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит (2 / 60 мес.) x 100%)=3,34%.

     Таблица 3. Расчет суммы амортизации.

 

     И т.д. вычисляется до декабря 2006. В декабре 2006 года остаточная стоимость на начало следующего месяца будет равна 16729,85 руб.

     Из  приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

     В декабре 2006 г. остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (120 000 руб. x 20% = 24000 руб.). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 59 месяцев. Оставшийся срок полезного использования объекта - 1 месяц.

     Стоимость объекта основных средств на 1 января 2008 г. составит 16729,85руб.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 16729,85руб. / мес. = 16729,85руб.

     Нелинейный метод характеризуется уменьшением сумм амортизационных отчислений с каждым месяцем всего срока использования объекта. Поскольку большинство основных средств имеют наиболее высокие производительные способности в первые годы эксплуатации, применение нелинейного метода позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, т.е. получаемой от него выгодой.

     Поэтому применение нелинейного метода целесообразно  для объектов основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (5 - 7 лет). Это машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, входящие в первые четыре амортизационные группы. Наибольшую налоговую экономию они приносят в течение 3 - 4 лет эксплуатации, после чего их можно продать, а высвободившиеся средства использовать для покупки и внедрения более современной техники.

     С увеличением срока эксплуатации объектов основных средств растут расходы  на их ремонт и техническое обслуживание. При нелинейном методе суммарные значения амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянны в течение всего срока полезного использования объекта, при линейном - они растут по мере эксплуатации основного средства.

     В связи с этим нелинейный метод  начисления амортизации можно рекомендовать к использованию в отношении оборудования, подверженного быстрому моральному старению. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, после 3 лет эксплуатации ее выгоднее списать и заменить на новую, более совершенную.

     Данные  расчеты задачи (пример 6) подтверждают, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств организации. Он позволяет временно уменьшить налоговые изъятия и увеличить собственные средства организации. Именно поэтому предоставляемую возможность ускоренного списания стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли можно рассматривать как налоговую льготу.

     Таким образом, для организации, планирующей  приобрести большое количество новых объектов основных средств с коротким сроком полезного использования, применение нелинейного метода начисления амортизации представляется наиболее выгодным.

     Вместе  с тем необходимо помнить, что  при выборе нелинейного метода возникают  различия по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку его применение разрешено только для целей налогообложения прибыли. Амортизацию же этим методом придется начислять по всей группе однородных объектов основных средств в течении всего срока их полезного использования.

     В учетной политике предприятие вправе выбрать удобный для него метод начисления амортизации. Целесообразно выбирать одинаковые методы амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. На малых предприятиях, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете в основном используется линейный метод, при этом упрощается работа бухгалтера. Показатель амортизации в обоих учетах будет одинаков, не придется заполнять такие графы, как сумма корректировки, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства в налоговом регистре. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Документальное оформление  и отражение в учете суммм начисленной амортизации.

3.1. Характеристика документов по начислению амортизации

      Амортизация ОС учитывается в разработочных таблицах -

в ведомости начисления износа ОС и в налоговом регистре.

     Ведомость начисления износа, как документ для  бухгалтерского учета, должен содержать:

     - наименование организации;

     - наименование ОС, по которым начисляется амортизация;

     - балансовую стоимость ОС;

     - износ за месяц;

     - остаточную стоимость ОС;

     - счет затрат на который списывается амортизация.

     Налоговый регистр, являющийся документом для  налогового учета, в обязательном порядке  должен содержать следующие реквизиты:

     - наименование регистра;

     - период (дату) составления;