Амортизационная политика предприятия в современных условиях

     Порядок отнесения объектов к нематериальным активам регулируется законодательными и другими нормативными актами.

      Если  сумма будущих доходов от использования  объектов нематериальных активов уменьшается со временем, то стоимость данных объектов может погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным активам относятся на затраты производства или издержки обращения.

     Амортизации подлежат: организационные расходы, права на пользование землей, лицензии, патенты, «деловая репутация организации» и другие активы.

     Амортизационные отчисления не производятся:                            

• по нематериальным активам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;
• по нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций;
• по нематериальным активам, стоимость которых с течением времени не уменьшается и прибыль от использования которых не снижается (товарные знаки и знаки обслуживания, торговая марка);
• по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал.

      Амортизация нематериальных активов рассчитывается по каждому активу в отдельности на основе его первоначальной стоимости и срока полезного использования.

      Первоначальная  стоимость по которой приходуются  нематериальные активы определяется следующим образом:

• для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, — по договоренности сторон;
• для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, — в сумме фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности к использованию в организации;
• для объектов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, — экспертным путем.

     В бухгалтерском балансе и в  случае выбытия нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, которая исчисляется как разность первоначальной стоимости и накопленной амортизации по данным объектам. В балансе бюджетной организации нематериальные активы отражаются по

 первоначальной стоимости.

      Теперь, что касается срока полезного  использования нематериального  актива и как его определить?

      Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе. По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Например, если мы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в июле, то амортизацию по нему нужно начислять с августа.

      Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собственных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив.

      Однако  в некоторых случаях организация  не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1. Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет.

      Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - пять лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. № 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.

      Если  же срок полезного использования  не установлен законодательством и организация не может определить этот срок самостоятельно, то он устанавливается в расчете на 20 лет.

  Если  было приобретено предприятие как  имущественный комплекс, то у покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия и балансовой стоимостью его активов и обязательств. Эта разница учитывается в составе нематериальных активов как деловая репутация организации. Амортизацию такого нематериального актива нужно начислять в течение 20 лет (п. 29 ПБУ 14/2000).

     Необходимо отметить, что организация должна указать установленные ею сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике.

2.2. Способы начисления  амортизации

        С 1 января 2001 года организации могут начислять амортизацию нематериальных активов следующими способами:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

2.2.1. Линейный способ

           Если используется линейный способ начисления амортизации, то годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом: первоначальная стоимость нематериальных активов умножается на норму амортизации (в процентах). Размер процентов устанавливается так: 100 процентов делится на число лет срока полезного использования.

     Применяя  линейный способ, необходимо ежемесячно списывать амортизационные отчисления на расходы организации в фиксированной сумме. Поэтому этот способ лучше применять в отношении тех объектов, доход от использования которых приблизительно одинаков в течение всего срока их использования.

     Пример. Фирма «Интеринвест» в январе 2001 года зарегистрировала в Государственном патентном ведомстве РФ исключительное право на свой товарный знак сроком на 10 лет. Первоначальная стоимость этого права составляет 30 000 руб.

     В своей учетной политике фирма «Интеринвест» установило, что амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации - 10 процентов (100% / 10 лет). Годовая сумма амортизации по исключительному праву на товарный знак составит 3000 руб. (30 000 руб. * 10%). Начиная с февраля 2001 года, фирма «Интеринвест» ежемесячно начисляет амортизацию в сумме 250 руб. (3000 руб. : 12 мес.).

     2.2.2. Способ уменьшаемого остатка

      Когда используется этот способ, годовая  сумма амортизационных отчислений определяется так: остаточная стоимость нематериального актива на начало отчетного года умножается на норму амортизации.

Пример. Предположим, что фирма «Интеринвест» начисляет амортизацию нематериального актива способом уменьшаемого остатка. Норма амортизации также равна 10 процентам (100%  / 10 лет). Рассчитаем годовую сумму амортизации. 

 

      Нетрудно  заметить, что накопленная сумма  амортизации за период эксплуатации существенно меньше первоначальной стоимости нематериального актива. В нашем примере - на 10469 руб. (30000-19531). 

     К сожалению, ПБУ 14/2000 не дает никаких рекомендаций, как списывать эту сумму. В разъяснениях Минфина России указано, что разницу между накопленной амортизацией и первоначальной стоимостью этого актива можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации нематериального актива.

     Способ  уменьшаемого остатка применяется и при амортизации основных средств. Однако для этого случая предусматривается использование коэффициента ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством Российской Федерации), который дополнительно используется к норме амортизации. Благодаря этому коэффициенту остаточная стоимость к концу срока службы основного средства значительно уменьшается. Правда, накопленная сумма амортизации все равно не становится равной первоначальной стоимости.

     По  мнению многих специалистов, использовать способ уменьшаемого остатка для нематериальных активов нецелесообразно. По сравнению с другими способами начисления амортизации он ведет к необоснованному увеличению стоимости внеоборотных активов в балансе организации, следовательно, и к возрастанию налога на имущество.

     2.2.3. Способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ)

     Если  применяется данный способ, то начисление амортизационных отчислений производится следующим образом. Сначала первоначальная стоимость нематериального актива делится на предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.  Полученная сумма умножается на натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде.

     Данный  способ лучше применять для тех  нематериальных активов, которые непосредственно используются при производстве определенной продукции (выполнении работ).

Пример. Допустим, что фирма «Интеринвест» начисляет амортизацию нематериального актива способом списания стоимости пропорционально

объему продукции (работ). За период использования исключительного права владельца на товарный знак фирма «Интеринвест» планирует произвести

500 000 единиц продукции, непосредственно связанной с использованием данного товарного знака.

Определим размер амортизационных отчислений.

 

     2.3. Отражение амортизационных  отчислений в учете

     ПБУ 14/2000 предусматривает два способа отражения амортизации в учете:

• накопление амортизационных отчислений на отдельном счете;
• уменьшение первоначальной стоимости объекта.

     Организация вправе выбрать один из этих способов для группы однородных нематериальных активов и применять его в течение всего срока полезного использования этих активов. Какой способ и по какой группе нематериальных активов используется, должно быть указано в учетной политике.