Амортизационная политика предприятия в современных условиях

      Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств

в течение  отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы независимо от применяемого метода расчета амортизации. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

      Для примера рассмотрим  расчет ежемесячных  амортизационных отчислений в сезонных производствах.

      Фирма «Интеринвест», осуществляющая речные перевозки груза в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 210000 руб., срок полезного использования —10 лет. При применении линейного метода годовая норма амортизационных отчислений составляет 100 : 10 = 10 (%).

      Годовая сумма амортизационных отчислений составляет (10 : 100) * 210000 = 21000 (руб.) В каждый из 7 месяцев работы организация будет начислять амортизационные отчисления в сумме 21000 : 7 = 3000 (руб.). В нерабочие месяцы амортизационные отчисления не производятся. 

1.6. Методы расчета  амортизации

      Метод расчета амортизации — метод распределения балансовой стоимости объекта основных средств по частям, соответствующим последовательным отчетным периодам в течение срока полезного использования объекта. При расчете амортизации применяются следующие методы:

• метод прямого счета (линейный);
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применяемые методы начисления амортизации должны быть установлены учетной политикой организации. Применение выбранного метода к однородным объектам основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования данных объектов.

В большинстве  методов расчета амортизации  используется понятие нормы амортизационных отчислений.

      Норма амортизационных  отчислений представляет собой годовой размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах к балансовой стоимости основных средств.

      Нормы амортизации устанавливаются и  периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

      Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее – скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты:

• единые нормы амортизации
• прямолинейный равномерный метод начисления
• наличие двух норм амортизации – на капитальный ремонт и на замену (реновацию)
• включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции
• начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда
• перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

      С 1991 года существенно изменены порядок  и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 года «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».

      Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.

      Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.

      В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданиям, сооружениям и т.п.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).

      В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транспортных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повышаются, но не более чем вдвое).

      Малым предприятиям, кроме того, разрешено  дополнительно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок службы которых превышает 3 года.

      В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении. 

      1.6.1. Метод прямого  счета (линейный)

    Метод прямого счета заключается в  том, что амортизационные отчисления начисляются равномерно (линейно) на протяжении всего срока полезного использования объекта. Согласно линейному методу, ежегодная сумма амортизационных отчислений является постоянной величиной, которая рассчитываются умножением балансовой стоимости объекта на годовую норму амортизационных отчислений.

А = (Н : 100) * Z,

где  А — годовая сумма амортизационных отчислений,

Н — норма амортизационных отчислений (в процентах), Z — балансовая стоимость.

    В линейном методе годовая норма амортизационных отчислений является постоянной величиной и связана со сроком полезного использования следующим соотношением:

    Н (%) ⁼ 100 : С,

где С — срок полезного использования  

    Пример.  Применение линейного метода.

      Фирма «Интеринвест» приобрела объект первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений по объекту:

    100 : 5 = 20 (%).

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет (20 : 100)* 12000 = 2400 (руб.) За 5 лет стоимость объекта будет погашена полностью. 

1.6.2. Метод списания  стоимости пропорционально

объему  продукции  (работ)

      При методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) используются натуральные показатели объемов продукции (работ), которые планируется выполнить ежегодно, а также в целом в течение срока полезного использования данного объекта основных средств.

      Нормы амортизации объекта различны в  разные годы службы. Годовая норма амортизации в отчетном году определяется делением планируемого объема продукции (работ) в отчетном году на предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Годовые суммы амортизационных отчислений определяются умножением балансовой стоимости объекта основных средств на годовые нормы амортизации.

      Пример.  Применение метода списания стоимости пропорционально объему продукции.

      Фирма «Интеринвест» приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. По данному объекту предполагаемый объем выработки продукции в течение срока полезного использования — 1000 единиц. Планируемый объем выпуска продукции по годам использования — 150 ед., 250 ед.., 300 ед., 200 ед., 100 ед. Годовые нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений при применении метода списания стоимости пропорционально объему продукции приведены в таблице 1.

      Таблица 1.

 
 

1.6.3. Ускоренная амортизация

      Для активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств) в целях ускоренного обновления может применяться ускоренная амортизация.

      Ускоренная  амортизация — осуществление повышенных амортизационных отчислений для активной части основных средств. Применение ускоренной амортизации должно быть подтверждено учетной политикой.

      Ускоренная  амортизация позволяет:

• ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;
• накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
• уменьшить налог на прибыль;
• избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

     Необходимо  иметь ввиду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

      Расчет  ускоренной амортизации может производиться  с использованием равномерного (линейного) метода в течение более короткого расчетного срока службы. Соответствующая норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, но не более чем в два раза. К методам ускоренной амортизации относятся приводимые ниже метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет. Особенностью данных методов является то, что основной объем амортизационных отчислений производится в первые годы полезной службы объекта. 

      1.6.4. Метод списания  стоимости по сумме  чисел лет

      При применении метода списания стоимости  по сумме чисел лет используется сумма чисел (порядковых номеров) лет полезного использования. Годовая величина амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта на дробь, числителем которой является число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а знаменателем — сумма чисел (порядковых номеров) лет полезного использования объекта.

Пример.  Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

      Фирма «Интеринвест» приобрела объект первоначальной стоимостью 12000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел (порядковых номеров) лет срока полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 
 

Годовые суммы  амортизационных отчислений составляют:

• в первый год использования объекта  (5 / 15) * 12000 = 4000 (руб.)
• во второй год                                          (4 / 15) * 12000 = 3200 (руб.)
• в третий год            (3 / 15) * 12000 = 2400 (руб.)
• в четвертый год           (2 / 15) * 12000 = 1600 (руб.)
• в пятый год           (1 / 15) * 12000 = 800  (руб.)