Актив баланса: техника составления статей

    - у организации есть и отложенные  налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;

    - отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога  на прибыль.

    Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" больше дебетового остатка по счету 09 "Отложенные налоговые активы", то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 "Отложенные налоговые активы" в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 515.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

    По  этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 "Займы и кредиты". Это могут  быть кредитовые остатки по счетам:

    - 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

    - 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами";

    - 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", субсчет "Авансы  полученные" (если эти суммы  не отражены отдельной строкой).

Строка 590 "Итого по разделу IV"

    Строка 590 - итоговая для разд. IV "Долгосрочные обязательства" баланса. В ней  приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения  которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

    Показатель  строки 590 формируется как сумма строк баланса:

    510 "Займы и кредиты";

    515 "Отложенные налоговые обязательства";

    520 "Прочие долгосрочные обязательства". 

2.3.Техника  составления раздела V "Краткосрочные обязательства" 

    В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

    В разд. V отражаются суммы краткосрочной  кредиторской задолженности организации  перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные  для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Строка 610 "Займы и кредиты"

    В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" - остаток задолженности  организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

    Обратите  внимание: по строке 610 отражается остаток  полученных кредитов (займов) вместе с  начисленными по условиям договора процентами.

    Займы и кредиты, которые при их получении  классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут  быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

    В этой строке отражается сумма краткосрочной  кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

    В форме баланса, рекомендованной  Минфином России в Приказе N 67н, к  строке 620 предусмотрены расшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:

    - перед поставщиками и подрядчиками  за полученные от них материальные  ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;

    - перед работниками организации  по начисленной, но невыплаченной  заработной плате;

    - перед бюджетом по налогам  и сборам;

    - перед государственными внебюджетными  фондами по суммам страховых  взносов;

    - перед прочими кредиторами.

    Рассмотрим  каждую из этих строк. 

Строка 621 "Поставщики и подрядчики"

    В этой строке отражается сумма кредитового  сальдо по соответствующим субсчетам  таких счетов:

    - 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", включая сальдо  по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);

    - 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами".

    Показатель  этой строки отражает сумму краткосрочной  кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"

    В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).

    Обратите  внимание: кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - в строке 625 "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.

Строка 623 "Задолженность перед государственными

внебюджетными фондами"

    В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению". Это  суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.

    Обратите  внимание: сумма единого социального  налога по строке 623 не указывается, так  как это задолженность перед  бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

    Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623.

    Если  у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке разд. II "Оборотные активы".

Строка 624 "Задолженность по налогам и  сборам"

    В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам". Это величина налогов  и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

    Штрафы  и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам  и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса.

    Обратите  внимание: суммы единого социального  налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются  расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

    По  строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета. 
 
 

Строка 625 "Прочие кредиторы"

    В этой строке показываются суммы краткосрочной  кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность".

    Это может быть кредитовое сальдо по счетам:

    - 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", субсчет "Авансы  полученные";

    - 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (за исключением  сумм, отраженных в других строках  баланса);

    - 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

    - 73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям".

    Как уже говорилось, существенные показатели в балансе следует выделять отдельной  строкой. Например, сумма полученных авансов - это существенный показатель. Поэтому сумму полученных от покупателей  и заказчиков авансов целесообразно  отразить в дополнительной расшифровочной строке.

    Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском  учете отдельных операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость  и акцизами. Согласно этому Письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка:

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов.

    Обратите  внимание: по строке 625 отражается сумма  полученных авансов без учета  НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет. 

Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате  доходов"

    В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

    При составлении баланса за 2009 г. по этой строке показывается сумма начисленных  к выплате дивидендов в случае, если в указанном периоде состоялось общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов и было принято соответствующее решение.

    Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

    Дебет 84, субсчет "Чистая прибыль отчетного  года", Кредит 75, субсчет "Расчеты по дивидендам", - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

    Если  учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся  ему дивиденды и прочие аналогичные  выплаты начисляются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале". Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630.

    Обратите  внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете  отражается так же, как и любой другой заем, - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале. 
 

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

    По  строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся  доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.