Актив баланса: техника составления статей

Строка 410 "Уставный капитал"

    По  этой строке отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Для акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного  капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

    Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

    Размер  уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих  случаях:

    - при дополнительном выпуске акций;

    - при увеличении номинальной стоимости  акций;

    - при уменьшении количества акций;

    - при уменьшении номинала акций;

    - если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов  общества меньше уставного капитала.

    Размер  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

    - участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

    - появился новый участник и  внес дополнительный вклад;

    - один из участников принял  решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю  выкупают оставшиеся участники  или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;

    - если в течение двух и более  лет стоимость чистых активов  общества по итогам финансового  года меньше уставного капитала.

    Увеличение  или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете  только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров"

    В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)" - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

    Счет 81 - активный, но форма баланса, рекомендованная  Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 420 "Добавочный капитал"

    В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал".  

    На  счете 83 учитываются:

    - курсовые разницы, которые возникают  в случае, если взносы в уставный  капитал оплачены в иностранной  валюте;

    - эмиссионный доход, возникающий,  если продажная стоимость размещенных  акций превысила их номинальную  стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

    - суммы дооценки основных средств  и других внеоборотных активов.

    Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением  установленных случаев:

    - при погашении сумм уценки  основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;

    - при направлении сумм добавочного  капитала на увеличение уставного  капитала;

    - при направлении сумм добавочного  капитала на покрытие убытков  организации;

    - при распределении добавочного  капитала между учредителями.

Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"

    В этой строке отражается кредитовый остаток  по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируются резервный  фонд и иные аналогичные фонды, которые  создаются путем распределения  части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

    Формировать резервный фонд обязаны только акционерные  общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому они должны заполнять  строку 431.

    Другие  организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

    Обратите  внимание: остатки по счетам 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

    - сальдо счета 14 уменьшает показатели  по строкам 211 "Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

    - сальдо счета 59 уменьшает показатели  по строкам 140 "Долгосрочные  финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные  финансовые вложения";

    - сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую  задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.

    Не  отражаются по строке 430 также суммы  резервов, учтенные на счете 96 "Резервы  предстоящих расходов". Для них  предназначена строка 650 разд. V баланса.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

    В этой строке отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

    - кредитовое - если у организации  есть нераспределенная прибыль;

    - дебетовое - если у фирмы не  покрыты убытки. В этом случае  показатель строки 470 приводится  в скобках. При расчете значения строки 490 "Итого по разделу III" сумма убытка вычитается.

    По  строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного  периода, и прошлых лет. Однако, если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Строка 490 "Итого по разделу III"

    Строка 490 - итоговая для разд. III "Капитал  и резервы". В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

    Показатель  по строке 490 формируется как сумма строк:

    410 "Уставный капитал";

    420 "Добавочный капитал";

    430 "Резервный капитал";

    470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)".

    При этом показатель, приведенный по строке 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров", вычитается. Если сумма  в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется. 

2.2.Техника  составления раздела IV "Долгосрочные обязательства" 

    В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разд. IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разд. IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

Строка 510 "Займы и кредиты"

    В этой строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных  средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых  согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

    Обратите  внимание: в строке 510 сумма полученного  кредита (займа) отражается вместе с  начисленными на конец отчетного  периода процентами.

    Пунктом 19 ПБУ 4/99 предусмотрено, что в бухгалтерском  балансе займы и кредиты должны отражаться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Поэтому при необходимости организации должны перевести кредиторскую задолженность из одной категории в другую. В ПБУ 4/99 сказано, что краткосрочными признаются займы и кредиты, срок погашения по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная задолженность считается долгосрочной. Таким образом, если до срока погашения займа или кредита осталось менее 12 месяцев, сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и отражается в балансе по строке 610 "Займы и кредиты" разд. V "Краткосрочные обязательства".

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

    В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

    Отложенные  налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные  разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

    Налогооблагаемые  временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях  исчисления налога на прибыль организация  применяет кассовый метод. В бухгалтерском  учете выручка признается при  отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

    Сумма отложенного налогового обязательства  рассчитывается как произведение НВР  и ставки по налогу на прибыль. Сумма  отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

    Кредит 77 Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

    При погашении отложенных налоговых  обязательств делается обратная проводка:

    Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - списана сумма отложенных налоговых обязательств.

    Организации могут не исчислять отложенные налоговые обязательства и, соответственно, не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они вправе определять их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

    Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она  кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации  перед бюджетом по налогу на прибыль.

    ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий: