Акцизы. Объекты налогообложения

 

·        порядок контроля за хозяйственными операциями;

 

·        другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

 

Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008.

 

Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008.

 

Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме.

 

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подробнее об этом см. Как вести учет хозяйственных операций при упрощенке.

 

Поэтому организация, применяющая упрощенку, обязана разработать и утвердить учетную политику для целей бухучета.

 

Такие выводы позволяют сделать положения пунктов 1–3 ПБУ 1/2008 и статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

 

Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.

 

Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.

 

В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

 

Однако в нормативных документах имеются способы учета не для всех операций. В таком случае разработайте свою методику исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.

 

Организации, которые относятся к категории микропредприятий или некоммерческих организаций, могут вести бухучет по простой системе (без применения двойной записи) или в общем порядке – с применением метода двойной записи. Следовательно, такие организации могут выбрать способ ведения учета. Свой выбор они должны прописать в учетной политике. Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

 

Для каждой группы (вида) материально-производственных запасов организация вправе выбрать наиболее удобный способ их оценки при выбытии (списании в производство) (п. 16 ПБУ 5/01). Каждый из выбранных способов применительно к каждой группе материально-производственных запасов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

 

Учетную политику можно менять или дополнять только в трех случаях. Первый: меняются требования законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета, федеральные или отраслевые стандарты.

 

Второй случай: организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, которые позволят повысить качество информации об объекте бухучета (например, переходит на компьютерную обработку данных).

 

И третий случай: существенно меняются условия деятельности организации (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.). Такие правила установлены частью 6 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008.

 

Информацию об учетной политике нужно раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Там же потребуется привести сведения об измененной учетной политике.

 

Так, обновив учетную политику в отчетном году, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах необходимо раскрыть следующую информацию:

 

·        причину изменения;

 

·        содержание обновленных или новых пунктов;

 

·        порядок того, как будут отражены последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);

 

·        суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;

 

·        сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – в той степени, в которой это практически возможно.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 21 ПБУ 1/2008.

 

При этом изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, нужно показывать в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 16 ПБУ 1/2008).

 

 

 

3. Понятие прочих доходов и расходов, их роль в формировании финансовых результатов и учет на счетах бухгалтерского учета

 

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

 

 

 

Прочими доходами являются:

 

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

 

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

 

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

 

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

 

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

 

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

 

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

 

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

 

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

 

• курсовые разницы;

 

• сумма дооценки активов;

 

• прочие доходы.

 

 

 

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

 

 

 

Прочими расходами являются:

 

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

 

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

 

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

 

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

 

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

 

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

 

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

 

• возмещение причиненных организацией убытков;

 

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

 

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

 

• курсовые разницы;

 

• сумма уценки активов;

 

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

 

• прочие расходы.

 

 

 

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

 

 

 

Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

 

К сч. 91 могут быть открыты субсчета:

 

91-1 «Прочие доходы»;

 

91-2 «Прочие расходы»;

 

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2).

 

Если разница положительная – получена прибыль:

 

Дт сч. 91-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.

 

 

 

Если разница отрицательная – получен убыток:

 

Дт сч. 99 - Кт сч. 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

 

Счет 91 в конце года закрывается аналогично сч. 90.

 

 

 

 

 

4. Понятие, состав, формирование прибыли на счетах бухгалтерского учета.

 

Прибыль предприятия как экономическая категория отражает доход предприятия, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

 

 

 

Если выручка больше себестоимости, финансовый результат свидетельствует о прибыли, если выручка меньше себестоимости- убыток, если выручка равна себестоимости, финансовый результат без прибыли и убытков.

 

 

 

Прибыль выступает не только в качестве главного результата финансово-хозяйственной деятельности, но и источника удовлетворения разнообразных потребностей предприятия и общества в целом.

 

 

 

Прибыль важный источник расширения производства и материального стимулирования работников; формирования бюджетных и внебюджетных средств и благотворительных фондов.

 

 

 

Прибыль – это сумма прибылей /убытков/ предприятия от продажи продукция и доходов /убытков/,не связанных с ее производством и реализацией.

 

 

 

 

 

Прибыль включает:

 

 

 

1.Прибыль (убыток) от продаж – это финансовый результат полученный от основной деятельности предприятия, которая осуществляется на основе Устава и не противоречит закону. Он равен разнице между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) и затратами на производство и продажу.

 

 

 

2.Прибыль (убыток) до налогообложения- это финансовый результат включающий прибыль (убыток) от продаж и  проценты к получению и уплате, доходы от участия в других предприятиях, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы

 

 

 

3..Прибыль (убыток) от обычной деятельности- разница между прибылью (убытком) до налогообложения и суммой налога на прибыль

 

 

 

4.Чистая прибыль- прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, также полученных чрезвычайных доходов и уплаченных чрезвычайных расходов.

 

 

 

 

 

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

 

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

 

Прибыль (убыток) от продаж +

 

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности -

 

Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) -

 

Санкции за нарушение налогового законодательства

 

 

 

 

 

 Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

 

Налоговые санкции

 

Платежи налога на прибыль

 

 По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

 

 

 

 Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

 

 

 

 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

 

 

 

 Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

 

 Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

 

 

 

 Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

 

 

 

 

 

5. Резервный капитал, законодательные основы формирования, учет на счетах и место в бухгалтерском балансе.

 

 

 

Резервный капитал формируется организацией путем образования резервов в соответствии с законодательством и учредительными документами (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 4/99).

 

Составляющие резервного капитала

 

 

 

Составляющими резервного капитала в организации в зависимости от ее организационно-правовой формы могут быть: