Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда

      Кроме того, аудиторский риск связан с  предпринимательским риском. Его  величина отражает также положение  аудиторской фирмы на рынке аудиторских  услуг, а поэтому для повышения  конкурентоспособности данной фирмы  необходимо снижать риск.

      На  основании предварительного обследования и оценки аудитор должен определить, какой фактор важнее для конкретного  участка аудита. Уровень внутрихозяйственного риска, даже при самых по видимости  благоприятных обстоятельствах, рекомендуется установить выше 50 %, а при  наличии обоснованных доказательства ожидания существенных ошибок – на уровне 100%.

      Следующим этапом предварительной работы является оценка величины риска неэффективности  системы внутрихозяйственного контроля в отношении каждого типа операции. Величина риска контроля может быть оценена ниже максимального уровня только по мере накопления для этого обоснованных доказательств. Если аудитор решает не оценивать риск контроля или считает, что действительная величина риска может быть выше, чем первоначальная оценка, он должен увеличить в плане предстоящие контрольные процедуры.

      Процедурный риск (риск не обнаружения) определяет план объема тестирования для получения  большого количества аудиторских свидетельств.

      Для того чтобы подготовить оптимальный  план проведения аудита, необходимо при  расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них  факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить план аудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться требованиями российского правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск».      

3.4. Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки 

      Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и  правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

      С этой целью руководителем бригады  аудиторов  составляется программа  проверки, в которой указываются:

• цель аудита;
• основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;
• характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
• закрепление обязанностей за членами бригады;
• предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

      Формирование  цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем.

      Далее в программе проверки указываются  те участки работы, которые будут  исследованы в ходе аудита. Необходимо:

• отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово – хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов;
• указать, что другие участки финансово – хозяйственной  работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

      По  каждому проверяемому участку следует  определить характер проверки – сплошной или выборочный.

      Сплошная  проверка проводится в отношении  кассовых, банковским документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по эти разделам учета проверка проводится выборочно.

      Если  проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.

      Начинающим  аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов, в то время как более опытные специалисты, обладающие аналитическими подходом и навыками, должны изучать отчетность и Главную книгу, проверять их увязку с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данных первичного учета.

      Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что двухнедельная интенсивная  работа приносит не менее точные и  полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки.

      Программа аудиторской проверки предоставляется  руководству проверяемого предприятия  для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

      По просьбе руководства предприятия в программу могут быть внесены изменения и дополнения.

      Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом организации  и эффективности внутреннего  контроля на предприятии.

      Если  инвентаризации имущества проводятся регулярно и своевременно, весьма тщательно и по результатам инвентаризаций немедленно принимаются должные меры, то часть аудиторских работ может быть сокращена.

      Несмотря  на самое добросовестное составление  программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не  может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить корректировки в содержание и длительность тех или иных работ.

      Для составления программы проверки, подбора специалистов, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия – клиента.

      Основными источниками информации  о предприятии  являются:

• мнение об интересующих вопросах высшего руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников предприятия, не связанных с ведением учета;
• посещение и осмотр основных производственных участков, цехов, складов;
• внешние и внутренние отчеты и публикации.

      Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

      Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком, в среднем 2 – 4 недели. За такой срок  на крупном  и даже среднем предприятии провести сплошную проверку финансово – хозяйственной деятельности не всегда удается. В то же время утверждать это с полной определенностью нельзя, так как объем проверки  зависит от количества аудиторов и квалификации специалистов.

      Важное  значение имеет выработка стратегии проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта.

      Стратегия проверки предусматривает:

• сбор информации для составления программы проверки;
• изучение собранной информации;
• предварительную оценку аудиторского риска;
• определение глубины, сущности и продолжительности проверок по счетам.

      Стратегия проверки оформляется в виде плана  проверки. План составляется в письменном виде.

Таблица 4-Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам

с персоналом организации

Проверяемая организация                                         ООО «ПКП Девятый трест»

Период аудита                                                            01.01.06 – 31.12.06

Руководитель  аудиторской групп

Состав аудиторской  группы

Планируемый аудиторский  риск                                          4%

Планируемый уровень  существенности                              133 тыс. руб.  

 
 

3.5. Методы и способы аудиторской проверки

     Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации – администрации организации.

     Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей.

     Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме  прибыли, себестоимости и рентабельности, информация в виде рекомендаций по совершенствованию системы управления, улучшению финансового состояния и платежеспособности организации.

     Для удовлетворения потребности а объективной  информации всех заинтересованных сторон необходимо проведение независимой  аудиторской проверки финансово  – хозяйственной деятельности организации с целью объективной оценки и подтверждения реальности показателей бухгалтерского  показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отсюда возникает необходимость получения аудиторами в ходе проверок аудиторских  доказательств.

     Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам  аудита. Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; результаты, полученные при сверке документов; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

     Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  использует достаточно ограниченное число  методов их получения.

     Основные  методы получения аудиторских доказательств  следующие:

     наблюдение  или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.