Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда

"center">3.Проведение  аудиторских процедур  при проверке соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда

3.1  Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

      В условиях становления рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда. Поэтому, проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с одной стороны организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся: минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска; максимальная продолжительность рабочего дня; различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, выходные праздничные дни и т.д.

     Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчета с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели является:

     - оценка существующей в организации  системы расчетов с персоналом  и ее эффективности;

     - оценка состояния синтетического  и аналитического учета операций  по оплате труда в проверяемом  периоде;

     - оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

     - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

     - проверка соблюдения организацией  законодательства по расчетам  с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению.

     Аудит представляет собой форму научно-практического  исследования, поэтому важно, чтобы  его результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование любых выводов документации по труду и его оплате. Источниками информации для аудита расчетов по оплате труда являются:

     - нормативные документы, регулирующие  операции по оплате труда;

     - бизнес-план;

     - положение об оплате труда  о премировании, об учетной политике  предприятия;

     - коллективные договоры, трудовые  контракты, наряды;

     - штатное расписание;

     - тесты, интервью работников;

     - унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные  Госкомстатом России;

     - кассовые документы;

     - регистры аналитического и синтетического учета по счетам – 70 «Расчеты по оплате труда»,  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

     - реестры не выданной заработной  платы;

     - расчеты ведомости по начислению  взносов в фонды социального  страхования и обеспечения;

     - отчеты, подаваемые в ИМНС по  району;

     - отчетные данные, подаваемые в  органы статистики.

           Аудит соблюдения трудового  законодательства и расчетов по оплате труда имеет свои особенности, которые определяются необходимостью выявления конфликтных ситуаций у клиента и последующего их устранения путем управленческих воздействий.

     При проверке расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПКП Девятый трест» аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в организации; имеются ли внутреннее положение  об оплате труда работников и коллективный договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому подчиняется, кто проверяет качество его работы. 
 

3.2. Изучение оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда

     Свою  работу аудиторы должны начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т. д. Большую  помощь при этом могут оказать  беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс – аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и  результаты ее работы за исследуемый период.

     От  организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии зависит очень  многое. Поэтому в ходе предварительного планирования аудитор должен изучить  такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:

• форма ведения учета, степень автоматизации;
• структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;
• состояние учетной документации (полнота, систематизация и т.д.);
• состав и качество организационно – распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.);
• организация работы с нормативно – справочной литературой;
• участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т.д.

     В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские  процедуры:

• наблюдение;
• осмотр;
• опрос;
• просмотр документов;
• аналитические процедуры.

     Источники получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:

• учредительные  и регистрационные документы;
• приказ по учетной политике;
• бухгалтерская отчетность, регистры учета;
• контракты (договора) на поставку продукции, выполнение работ, оказания услуг;
• результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;
• результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;
• результаты наблюдения за производственным процессом;
• результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);
• информация от третьих лиц.

      Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности  проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента.

      Другим  не менее важным  результатом  предварительного планирования является ориентировочная оценка объема и стоимости работ. Указанная оценка согласовывается с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

      Следующий этап планирования аудита – оценка надежности системы внутреннего  контроля. Если аудитор убежден, что система внутреннего контроля надежна и эффективна, то он может осуществлять аудиторские процедуры менее детально или более выборочно.

     Вопросу оценки надежности системы внутреннего  контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом  система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешной и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

     Хорошо  организованная система внутреннего  контроля должна обеспечивать:

• соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;
• исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;
• своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;
• предотвращение и выявление ошибок и нарушений;
• сохранность активов экономического субъекта.

     Система внутреннего контроля на любом предприятии  включает в себя большое количество разнообразных элементов.

     Все элементы внутреннего контроля могут  быть подразделены на группы:

• надлежащая система  бухгалтерского учета;
• контрольная среда;
• средства контроля.

     Надежность  системы внутреннего контроля оценивается  исходя из оценок ее составных частей.

     Рассмотрим  систему бухгалтерского учета и  внутреннего контроля на примере  ООО «ПКП Девятый трест».

     Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «ПКП Девятый трест». Общество организовано в 1997 году решением собрания учредителей.

     _{Имущество предприятия состоит: основные фонды, оборотные  средства и иные материальные ценности и финансовые ресурсы. Источники их формирования: доходы от реализации товаров, услуг, кредиты банка, инвестированные средства и иные источники не запрещенные законом.}

     _{Предприятие возглавляет директор.}

     _{Взаимоотношение предприятия с  работниками строятся на основе  трудовых договоров, определяющих форму, размер оплаты труда, предоставление социальных льгот и гарантий.}

     _{Предприятие ведет бухгалтерскую  статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством, предоставляет государственным органам информацию необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки информации.}

     Для расчетов с клиентами ООО использует свободные розничные  цены, отраженные в прайс – листах и утвержденные директором фирмы.

     Режим работы предприятия: восьмичасовой  рабочий день при пятидневной  рабочей неделе. Выходные: суббота, воскресенье. Труд работников оплачивается по простой – повременной  системе  оплате труда и по договорам гражданско-правового характера.

       Заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Исполнение работ по гражданско-правовым договорам (подряд, поручение) связано с трудовой деятельностью, но работник сам организует свой труд, выполняет определенную работу на свой риск, получает вознаграждение за конечный результат работы.

     Для расчетов используется программа 1С. Камин, т.е. расчеты с персоналом по оплате труда полностью автоматизированы.

     В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер (по направлениям), бухгалтер – специалист кадровой службы. Работа бухгалтерии организована таким образом, что  у каждого работника свой круг должностных обязанностей. Каждый работник  четко понимает свои задачи.

     Для своей работы бухгалтерия использует нормативно справочную литературу: журнал «Российский налоговый  курьер», правовую систему «Гарант», работники  бухгалтерии посещают тематические семинары.

     Работники бухгалтерии проверяют и контролируют  документацию других подразделений (первичные документы, товарные отчеты). Работу бухгалтеров контролирует главный бухгалтер, зам. директора, директор.