Порядок проведения аудиторского заключения на примере ООО «Глобус»

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(604+15008+13028+18335+12793):5=11954 тыс. руб.;

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(11954-604)/11954*100%=94,9%, т.е. почти вчетверо;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11954-18335)/11954*100%=-53,3%, т.е. почти вдвое;

Поскольку значения 604 тыс. руб. и 18335 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(15008+13028+12793)/3=13610 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 13600 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(13600-11954)/11954*100%=13,7%, что находится в пределах 20%.

После знакомства с порядком организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии в процессе подготовки общего плана и программы аудиторский риск оценен как «средний», а уровень существенности установлен в размере 13600 тыс. рублей.

Для оценки системы внутреннего контроля предприятия (пункт 3 программы) проведем устный опрос персонала. Полученные в ходе тестирования сведения позволяют оценить систему внутреннего контроля как достаточно высокую.

В соответствии с пунктом 4 программы произведен аудит учредительных документов на предмет соответствия учредительных документов ООО «Глобус» действующему законодательству. В ходе проверки Устава установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами.

Порядок образования и основные положения деятельности ООО «Глобус» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию в Администрации г. Ярославль Рег.№165 от 20 августа 2013 г. Проверив систему внутреннего контроля и установив соответствие учредительных документов действующему законодательству перейдем непосредственно к аудиту банковских операций по прочим счетам на предприятии ООО «Глобус».

Пункт 5 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты договора аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга, выписки банка за 2013 гг., платежные поручения, платежные требования.

В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

Согласно пункту 6 программы произведен опрос для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций. Из данных тестирования (см. табл. 3.2) можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в три года.

Даже перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. В учетной политике организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Не выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов, и организация лишена возможности применения прогрессивных способов начисления амортизации по основным средствам.

Кроме того, отсутствует контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов.

Далее, основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям.

В организации практически отсутствуют анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов (НДС, налог на имущество и т.д.).

Последнее может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов.

В организации не выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств (отсутствует внутреннее положение или инструкция по данному вопросу), что может стать причиной искажения себестоимости продукции (работ, услуг) из-за использования произвольного варианта учета затрат. Отсутствует также контроль за обоснованностью сданных в аренду основных средств и расчетов арендной платы со стороны совета директоров, что может привести к созданию для отдельных лиц финансовой «лазейки».

В соответствии с пунктом 7 программы аудита произведена проверка данных регистров учета аренды и сверка с данными Главной книги.

Таблица 5. Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций

№	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?		Х
2	Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		Х
3	Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?		Х
4	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?			Х	1 раз в 3 года
5	Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			Х
6	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?			Х
7	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			Х
8	Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?			Х	Вопрос решает единолично руководитель организации
9	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?		Х
10	Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?			Х	Традиционный вариант учетной политики
11	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?			Х
12	Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?			Х
13	Бухгалтерский учет Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным Главной книги?		Х
14	Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		Х

 

Для обобщения данных по разделу учета «Аренда» к сч.76 «Прочие дебиторы и кредиторы» открыт субсчет 76-1 «Аренда помещений».

Арифметический пересчет данных регистров учета по счету 76-1 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

Пункт 8 программы предусматривает аудит правомерности.

В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет.

Сличение учетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи. Издержки обращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ.

Итоговое аудиторское заключение на мой взгляд может быть безусловно положительным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Как правило, заказчик, прибегая к услугам аудиторской фирмы, желает получить не одну, а несколько видов услуг одновременно.

Это обусловливает необходимость:

- постоянного повышения  квалификации аудиторов и периодической  их переаттестации;

- привлечения к проверкам  высококвалифицированных практических  специалистов из числа работающих  на государственных и коммерческих  предприятиях, хорошо знающих методику  бухгалтерского учета и экономического  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- специализации аудиторов  в конкретных сферах деятельности  предприятий;

- оснащения аудиторских  служб в целом и каждого  аудитора в отдельности соответствующей  вычислительной и организационной  техникой, необходимой для их  нормальной деятельности; наличия  систематически пополняемого каталога  действующих нормативных актов (указов, законов, постановлений), инструктивных  материалов, специальной литературы, относящихся к деятельности аудиторских  служб, налоговой политике, к вопросам  учета и анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- постоянных контактов  с обслуживаемыми в соответствии  с заключенными договорами предприятиями  по конкретным хозяйственным  и финансовым вопросам.

Для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ООО «Глобус» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «Глобус» - «1С Бухгалтерия» версия 8,1 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Кроме того налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Таким образом при проведении проверки ООО «Глобус» цель данной курсовой работы была достигнута и решены все поставленные задачи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиография

 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ
2. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2., 2014 г.
3. Алборов Р.А. Основы аудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2011. – 224 с.
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: «Дело и сервис», 2010. – 432 с.
5. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 583 с.
6. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2011. – 272 с.
7. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2010 г. – 654 с.
8. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2011 – 148 с.
9. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2013
10. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, - 2012 – 515 с.
11. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2010 – 717 с.
12. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2002. – 320 с.
13. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2013. – 255 с.
14. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 560 с.
15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2011 – 352 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

Приложение № 1 
к Приказу Министерства финансов 
Российской Федерации 
от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказа Минфина  РФ 
от 05.10.2011 № 124н)

Формы 
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

20

13

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2013

Организация

ООО «Глобус»

по ОКПО

88747037

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7604151005

Вид экономической  деятельности

по  ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с ограниченной ответственностью

Международная розничная сеть гипермаркетов

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес) 

 

 

 

		На	31 декабря				На 31 декабря			На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20		13	г.3		20	12	г.4	20	11	г.5
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	16					-			-
	Результаты исследований и разработок	-					-			-
	Нематериальные поисковые активы	-					-			-
	Незавершенное строительство	480					-			-
	Основные средства	276					264			182
	Доходные вложения в материальные ценности	-					-			-
	Финансовые вложения	-					-			-
	Отложенные налоговые активы	-					-			-
	Прочие внеоборотные активы	-					-			-
	Итого по разделу I	772					264			182
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	1030					487			222
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-					-			-
	Дебиторская задолженность	98					505			673
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	-					-			-
	Денежные средства и денежные эквиваленты	246					37			93
	Прочие оборотные активы	-
	Итого по разделу II	1374					1029			988
	БАЛАНС	2146					1325			1179