Оформление и учет кредитов, предоставленных юридическим лицам

    Предоставление  кредитов юридическим лицам осуществляется только в безналичном порядке  путем зачисления денежных средств  на расчетный счет юридического лица.

    Предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:

    1) разовым зачислением денежных  средств на расчётный счёт;

    2) открытием кредитной линии, т.е.  заключением договора о максимальной  сумме кредита, которую заемщик  сможет использовать в течение  обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.

    Под открытием кредитной линии следует  понимать также заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий разового кредитного договора;

    3) кредитованием банком расчетного  счета клиента банка (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного счета клиента банка, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком расчетного/текущего при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

    Предоставление  денежных средств заемщику производится на основании распоряжения кредитного отдела, где указывается номер, дата договора, срок уплаты процентов, размер процентной ставки.

    Для учета кредитов предоставленных  юридическим лицам открываются  активные балансовые счета, в зависимости  от формы собственности и вида деятельности:

    441-454 для резидентов

    456 для не резидентов

    Второй  порядок открывается в зависимости от срока.

    По  предоставленным кредитам в зависимости  от субъектов открываются пассивные  балансовые счета по учету резервов на возможные потери. Например, 45615 - резервы на возможные потери по кредитам предоставленным юридическим лицам – нерезидентам. 

    Для учета обеспечения по выданным кредитам открывается внебалансовый счет I-го порядка 913(П).

    Бухгалтерский учет предоставления денежных средств  клиенту-заемщику, который обслуживается  в банке-кредиторе.

    Предоставление  кредита юридическим лицам в  учете отражается:

    Д-т 441-454, 456

    К-т 30102, 30110, 30114 или расчетный счет заемщика;

    При кредитовании банком расчетного (текущего) счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего) счета клиента:

    а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»  открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно-кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему;

    б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде "овердрафта" осуществляется на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под "лимит задолженности"»;

    в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

    Д-т 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта" и под "лимит задолженности"»

    К-т 99999

    г) при списании средств с расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо, перечисляется бухгалтерской проводкой:

    Д-т 45608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")»

    К-т расчетный (текущий) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

    Д-т 99999

    К-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафта"".

    Создание  резерва под возможные потери по кредитам отражается:

    Д-т 70606 «Доходы»

    К-т 441-454, 456 (II-ой порядок 15)

    Учет  обеспечения по выданным кредитам ведется  на внебалансовых счетах:

         Д-т   99998

    К-т 91311 (12, 13, 15) «Обеспечение ценными бумагами, имуществом, драгоценными металлами, выданными гарантиями и поручительствами»

    Пролонгация кредита отражается бухгалтерскими проводками:

    Д-т 45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»

    К-т 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней»

    При этом ранее начисленный резерв списывается:

    Д-т 45215 «Резервы на возможные потери»

    К-т 70601 «Доходы»

    Затем создается резерв с учетом изменившейся группы кредитного риска:

    Д-т 70606 «Расходы»

    К-т  45215 Резервы на возможные потери.

3.2. Учет процентов  по кредитам, предоставленным юридическим лицам

    Отражение начисленных банком-кредитором процентов – данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года).

    Отражение начисленных процентов по предоставленным кредитам осуществляется в сроки установленные долговыми обязательствами по кредитам, относящимся к 1-3 группе кредитного риска:

    Д-т 47427 «Требования по получению процентов»

    К-т 70601

    При этом создается резерв под возможные  потери по требованиям по получению  процентных доходов:

    Д-т 70606

    К-т 47425 «Резервы на возможные потери»

    По  кредитам, отнесенным к 4 и 5 категории  кредитного риска получение доходов  признается не определенным (то есть проблемным или безнадежным), в учете составляется проводка:

    Д-т 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам.

    К-т 99999

    Если  определенность в получении процентных доходов отсутствует, то кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы причитающиеся к получению:

    Д-т 47427 «Требования по получению процентов»

    К-т 70601

    Фактическое получение процентов без нарушения  сроков по кредитам 1-3 группы кредитного риска в учете отражается:

    Д-т 30102, 30110 или р/с

    К-т 47427

    При этом восстанавливается резерв на возможные потери по получению процентных доходов:

    Д-т 47425

    К-т 70601

    На  сумму полученных процентов по кредитам, отнесенным к 4 и 5 категории кредитного риска, проценты отражаются:

    Д-т 30102, 30110 или р\с

    К-т 70601

    Одновременно  полученные проценты списываются с внебалансовых счетов:

    Д-т 99999

    К-т 91604

    При досрочном погашении на сумму  излишне полученных процентов составляется проводки:

    -если  проценты относятся к текущему  году:

    Д-т 70601

    К-т 30102, 30110 или р\с

    -если  проценты признаются доходами  за предшествующие годы:

    Д-т 70606

    К-т 30102, 30110 или р\с

    На  сумму не полученных процентов по кредитам, отнесенным к 1-3 группе кредитного риска, кредитная организация определяет составление следующих проводок:

    Д-т 45215

    К-т 47427 (70601)

    Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам:

    Д-т 30102, 30110, 30114

    К-т 45913 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным некоммерческим организациям» –по кредитам, отнесенным к 1-3 группе кредитного риска.

    Восстановление  резерва под возможные потери отражается:

    Д-т 45918 «Резервы на возможные потери»

    К-т 70601

    На  сумму просроченных процентов по кредитам, отнесенных коммерческих организации  к 4-5 категориям качества составляются проводки:

    Д-т 30102

    К-т 70601 и одновременно списываются проценты с внебалансового счета:

    Д-т 99999

    К-т 91604

    Если  кредит признается безнадежным, то проценты подлежат списанию с баланса банка:

    Д-т 70606

    К-т 45912 ««Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям»

    Если  же величина резерва не достаточна для покрытия всей задолженности  по процентам, то сумма резерва увеличивается, при этом составляется проводка:

    Д-т 70606

    К-т 45912

    Одновременно эта задолженность переносится на внебалансовые счета:

    Д-т 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленных клиентам, списанным с баланса кредитной организации»

    К-т 99999.

    3.3. Погашение кредита и просроченной задолженности.

    Единой  модели погашения так же, как и  выдачи кредита, не существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в том числе: