Понятие и виды налога

резкому  сокращению  налоговых поступлений  в бюджет,  а  для  восстановления

равновесия  необходим ряд лет; 

      принцип множественности  налогов.  Данный  принцип   включает  в  себя

несколько   аспектов.   Важнейшим    является    тот,    согласно   которому

налоговая  система  государства  должна   быть   основана   на  совокупности

дифференцированных  налогов  и  объектов  обложения.  Комбинация   различных

налогов и облагаемых  объектов должна образовывать  такую  систему,  которая

бы  отвечала требованию  перераспределения  налогов по  плательщикам. 

      Другим   по   значимости    аспектом   этого    принципа     выступает

недопустимость  «бюджета  одного  налога»,    поскольку   при    неожиданном

изменении  экономической  или   политической  ситуации  доходность   бюджета

может просто не состояться. 

      Множественность    налогов    позволяет   создать   предпосылки    для

проведения   гибкой  налоговой  политики   государством,  в   большей   мере

уловить платежеспособность  налогоплательщиков,  выровнять и  сделать  общее

налоговое  бремя  психологически менее заметным, отразить разнообразие  форм

доходов с учетом всех сторон экономической  деятельности  граждан  и   фирм,

воздействовать  на потребление и накопление.

      Кроме    того,    из   принципа    множественности   следует    эффект

взаимодополняемости  налогов,  согласно которому  искусственная  оптимизация

по одному налогу  неизменно влечет  за собой  рост платежей по другому.

      Однако  практически всегда необходимо  учитывать,  что  любая   система

только  тогда  по-настоящему   результативна,  когда   она   предусматривает

множественность налогов,  так как установление единого  налога  имеет  массу

финансовых, политических и этических недостатков;

      единое  экономическое  пространство  России  предопределяет   политику

российского государства на унификацию налоговых  изъятий.  Этой  цели  служит

принцип исчерпывающего  перечня региональных  и  местных  налогов,   которые

могут устанавливаться органами государственной  власти  субъектов  Российской

Федерации  и органами местного самоуправления.  Данное   положение  является

проявлением  государственно-правовой   идеи  фискального  федерализма,   как

основного способа распределения налоговых  полномочий  между  федеральными  и

региональными властями, а также  органами местного самоуправления.  Стержень

идеи  – распределение налоговых доходов  между различными уровнями бюджета  на

научной оптимальной основе.

      Налоговые системы развитых стран  складывались под воздействием  разных

экономических,  политических  и  социальных   условий.   Это    дало   повод

экономистам  и  социологам   разработать   ряд   требований   для   создания

оптимальной системы налогообложения15.  Наиболее  важными  из  них  являются

следующие:

       - распределение  налогового бремени  должно быть равным,  или,  иными

         словами,   каждый  должен  вносить   свою  «справедливую  долю»   в

         государственные доходы;

       - налоги должны по возможности   не  оказывать  влияния  на  принятие

         различными хозяйственными субъектами  экономических  решений,  или

         такое влияние должно быть  минимальным;

       - при использовании налоговой   политики  для  достижения  социально-

         экономических  целей  необходимо  свести   к  минимуму   нарушения

         принципа равенства и справедливости  налогообложения;

       - налоговая структура должна  способствовать использованию   налоговой

         политики в целях стабилизации  и экономического роста страны;

       -  налоговая  система  должна  быть   справедливой,   не   допускать

         произвольного толкования, быть  понятной налогоплательщикам;

       - административные издержки  по  управлению  налогами  и  соблюдению

         налогового законодательства должны  быть минимальными.

      Эти требования могут быть  использованы в качестве  основных  критериев

для  оценки  качества  налоговой   системы  страны.  Разные  цели,   которые

преследует  налоговая политика, не обязательно  согласуют

            3.    Совершенствование налогового  законодательства. 
 

      В  настоящее  время  в   Российской  Федерации  проводится   масштабная

налоговая реформа.

      Создание справедливой и нейтральной  налоговой системы требует   решения

нескольких  взаимосвязанных  проблем.   Принципиальные   положения   реформы

определены  и сводятся к следующим приоритетным направлениям:

      -   реальное   снижение   налогового   бремени    на    добросовестных

налогоплательщиков  с помощью отмены неэффективных  и  оказывающих  негативное

влияние  на  экономическую  деятельность   налогов,   проведения   процедуры

реструктуризации  задолженности по налогам и страховым  взносам;

      - выравнивание условий налогообложения,  которое может быть  обеспечено

отменой  всех  необоснованных  льгот,  устранением  деформаций  в   правилах

определения налоговой базы по отдельным налогам;

      - упрощение налоговой системы,  осуществляемое в том числе   посредством

совершенствования контрольной работы налоговых органов.

      В качестве способа реализации  поставленных целей  избрана   кодификация

законодательства  о  налогах  и  сборах.  Специфика  кодификации  российского

налогового  законодательства  состоит  в  том,  что  она  носит  постепенный

характер.

      С 1 января 1999  года  введена   в  действие  часть  первая  Налогового

кодекса Российской Федерации (НК РФ), которой  закладывается правовая  основа

регулирования всех стадий налоговых отношений.

      Во-первых,  установлен  исчерпывающий   перечень  налогов   и   сборов,

взимаемых на территории Российской Федерации.

      Мерой,  обеспечивающей  предсказуемость   налогового  законодательства,

должно  стать  установление  на  федеральном   уровне   основных   элементов

налогообложения по  региональным  и  местным  налогам,  включая  определение

предельных  размеров  налоговых  ставок.  С  одной  стороны,   это   оградит

хозяйствующих субъектов от необоснованного повышения  налоговой  нагрузки.  С

другой  стороны, региональные и местные  органы власти  смогут  самостоятельно

устанавливать  по  региональным  и  местным   налогам   отдельные   элементы

налогообложения для проведения налоговой политики.

      Во-вторых, права и обязанности  налогоплательщиков,  налоговых   органов

закреплены  законодательно. Основой взаимоотношений  является закон.

      Одной из основных гарантий  соблюдения прав налогоплательщиков  являются

требования, предъявляемые  НК  РФ  к  актам  законодательства  о  налогах  и

сборах, касающиеся как содержания, так и  порядка  введения  их  в  действие

(например, ст.3, 5 НК РФ).  Согласно  НК  РФ  органы  исполнительной  власти

могут издавать нормативные акты только по тем вопросам,  которые  специально

оговорены в Кодексе и по которым законодатель считает  необходимым  передать

свои  права по регулированию налоговых  отношений.

      Данные   положения   призваны   гарантировать   стабильность   условий

предпринимательской деятельности.

      В-третьих, определены основания  возникновения (изменения, прекращения)

и порядок  исполнения обязанностей по уплате налогов.

      Значительное место отводится   в  НК  РФ  регламентированию   налогового

администрирования  -  комплекса  форм  и  методов  осуществления  налогового

контроля. С введением в действие части  первой НК  РФ  упорядочены  процедуры

налоговых  проверок,  постановки  на  налоговый  учет.  Впервые  установлена

ответственность   за   несоблюдение   налогоплательщиками   обязанности   по

постановке  на  учет,  регламентирован  порядок  обмена  информацией   между

налоговыми  и иными органами в процессе осуществления  налогового контроля.

      Налогоплательщикам гарантируется  административная и  судебная  защита.

За 2000 год  общее количество споров по жалобам  и искам налогоплательщиков  и

налоговых органов возросло на 20% по сравнению  с 1999 годом.  Процент  роста

исков  налогоплательщиков   составил   57%.   При   этом   средний   процент

удовлетворения  исков налогоплательщиков в 2000 году достиг 69%.

      Полнота правового регулирования  налоговых отношений будет обеспечена  с

введением в действие в полном объеме части  второй НК РФ,  которая  посвящена

порядку  исчисления  и  уплаты  федеральных  налогов  и  сборов,   принципам

обложения региональными и местными налогами и сборами, а также  специальными

налоговыми  режимами.

      С 1 января 2001 года введены в  действие главы части  второй  НК  РФ  о

налоге  на добавленную стоимость, акцизах, налоге на доходы физических лиц  и