Понятие и виды налога

      Последняя функция налогов —  стимулирующая. С помощью налогов,  льгот  и

санкций  государство  стимулирует  технический  прогресс,  увеличение  числа

рабочих  мест,  капитальные  вложения  в  расширение  производства   и   др.

Действительно,  грамотно  организованная  налоговая   система   предполагает

взимание  налогов только со  средств,  идущих  на  потребление.  А  средства,

вкладываемые  юридическим или физическим лицом  в развитие   освобождаются  от

налогообложения полностью или частично. У нас  это  правило  не  выполняется.

Стимулирование  технического прогресса с помощью  налогов  проявляется  прежде

всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,

реконструкцию,  расширение  производства  товаров   народного   потребления,

оборудование  для производства продуктов питания  и ряда других  освобождается

от налогообложения. Эта  льгота,  конечно,  очень  существенная.  Во  многих

развитых  странах  освобождаются  от  налогообложения  затраты  на   наyчно-

исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это  по-разному.

Так, в  Германии указанные затраты включаются  в  себестоимость  продукции  и

тем самым  автоматически освобождаются от  налогов5.  В  других  странах  эти

затраты полностью или частично исключаются  из  облагаемой  налогом  прибыли.

Было  бы целесообразно установить, что  в  состав  затрат,  освобождаемых  от

налога, полностью или частично, входят  расходы  на  НИОКР.  Другой  путь  —

включать  эти расходы в затраты на производство.

      Указанное  разграничение   функций  налоговой  системы   носит  условный

характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

      В соответствии с  налоговым   законодательством  РФ   налог   считается

установленными,   если     определены     налогоплательщики    и    элементы

налогообложения,  а именно:

      - объект  налогообложения;

      - налоговая  база;

      - налоговый  период;

      - налоговая ставка;

      - порядок  исчисления  налога;

      - порядок и  сроки  уплаты  налога.

      В  необходимых   случаях    при    установлении    налога    в    акте

законодательства  о  налогах   и   сборах   могут   также  предусматривается

налоговые  льготы  и основания  для  их  использования  налогоплательщиком.

            Налогоплательщиками  признаются   организации  (предприятия)   и

физические  лица,  на  которых  в соответствии  в  соответствии с  налоговым

  законодательством   возложена   обязанность   уплачивать    соответственно

налоги  и (или) сборы.  В  законодательных  актах   об   отдельных   налогах

и   сборах   в  обязательном   порядке  определяются   налогоплательщики   и

плательщики  сборов.

       Объектами  налогообложения   в  соответствии с Налоговым   кодексом  РФ

  могут   являться   операции  по   реализации   товаров   (работ,   услуг),

имущество,  прибыль,  доход, стоимость реализованных  товаров   (выполненных

работ,   оказанных   услуг)   либо   иной   объект,   имеющий   стоимостную,

количественную  или  физическую  характеристики,  с  наличием   которого   у

налогоплательщика   законодательство    о   налогах   и   сборах   связывает

возникновение  обязанности по  уплате  налога. 

      Каждый   налог   имеет    самостоятельный    объект   налогообложения,

устанавливаемый  налоговым  законодательством. 

      Налоговая база   представляет  собой  стоимостную, физическую  или  иную

 характеристики  объекта  налогообложения.

      Налоговая  ставка   представляет  величину  налоговых  начислений   на

единицу   измерения   налоговой   базы.   Налоговая   база  и  порядок    ее

определения,   а   также    налоговые   ставки    по   федеральным   налогам

устанавливаются  налоговым   законодательством.

      Налоговым   периодом   считается  календарный  год  или   иной   период

применительно  к  отдельным  налогам,  по  окончании  которого  определяется

налоговая   база   и   исчисляется   сумма  налога,   подлежащая   уплате  в

бюджет.  Налоговый   период  может   состоять  из  одного   или   нескольких

отчетных    периодов,   по   итогам    которых    уплачивается     авансовые

платежи.

      Сроки  уплаты налогов  и   сборов    устанавливаются   применительно  к

каждому  налогу и сбору.   Сроки уплаты   налогов   и  сборов   определяются

календарной   датой   или   истечением    периода    времени,   исчисляемого

годами,  кварталами,  месяцами, неделями, и   днями,   а   также   указанием

на  событие,  которое  должно   наступить  или  произойти,  либо   действие,

которое  должно быть совершено.

      Порядок   уплаты  налогов   и   сборов  уплата  налогов   производится

разовой  уплатой всей  суммы   налога   либо  в   порядке,   предусмотренном

Налоговым  кодексом  РФ  и  другими  актами законодательства  о  налогах   и

сборах. Уплата налогов  производится  в  наличной  или   безналичной   форме.

Подлежащая    уплате    сумма     налога    уплачивается     (перечисляется)

налогоплательщиком  в  установленные  сроки.

      В   необходимых    случаях   при   установлении    налога    в    акте

законодательства   о  налогах   и  сборах  могут   также   предусматриваться

налоговые  льготы  и  основания  для их  использования  налогоплательщиком.

      Льготами  по налогам  и сборам  признаются  предоставляемые   отдельным

    налогоплательщикам    и    плательщикам     сборов,      предусмотренные

законодательством о налогах и сборах преимущества  по  сравнению  с  другими

налогоплательщиками  или  плательщиками  сборов,   включая   возможность  не

уплачивать  налог или  сбор  либо уплачивать  их в  меньшем размере.

      Нормы  законодательства о  налогах  и сборах,  определяющие  основания,

порядок и условия применения льгот  по налогам и сборам,  не  могут   носить

индивидуального  характера.

      Налогоплательщик  в   праве   отказаться  от  использования   налоговых

льгот либо  приостановить ее использование  на один или несколько   налоговых

 периодов, если иное не предусмотрено   Налоговым кодексом РФ.

      На сегодняшний  день налоги  весьма разнообразны  и  образуют  довольно

разветвленную  совокупность.    Попытки   классифицировать,   уменьшить   их

количество  видов пока не имели  успеха. Возможно,  это  происходит  потому,

что правительствам удобно вместо единого налога взимать  множество  не  столь

больших,  в этом случае налоговые сборы  становятся менее  заметными и  менее

 чувствительными   для  налогоплательщика.  Используемые  в   законодательном

порядке такие налоги мобильны,  функциональны  и эффективны.

      Разделение  всех видов на  группы  осуществляется  в   соответствии  с

объективными  классификационными   признаками.   Эти    признаки   учитывают

различия  налогов в  зависимости   особенностей   их   исчисления,   уплаты,

отнесения  на   затраты  или  результаты   производственной    деятельности,

возмещения  за счет внешнего  контрагента (переложение  налогов).

      Классификационные   признаки    являются    объективными    критериями

разграничения налогов,  предопределенными   самой   экономической   природой

налога  как такового.   Они  не  зависят  от  одностороннего   волеизъявления

государства   и,   как  правило,   формируются  на  протяжении  все  истории

развития  податных  систем   стран   мира6.    Более    ста   лет   известно

разграничение налогов на  две подсистемы:

1. Прямые  налоги –  те,   которые   непосредственно  связаны   с  результатом

   хозяйственно-финансовой деятельности,  оборотом   капитала,   увеличением

   стоимости имущества,  ростом  рентной составляющей.

2. Косвенные   налоги  -  те,   которые   являются   надбавкой  к   цене   или

   определяются в зависимости   от размера  добавленной   стоимости,  оборота

    или  объема продаж  товаров,  работ, услуг.

      Классификация  налогов не  только  по способу  их изъятия,  но   и   по

другим     признакам    имеет    важное     значение     для     организации

рационального   управления  налогообложением.   В  целом   классификационные

признаки  универсальны. 

      Состав    налогов    отечественной     налоговой     системы     можно

классифицировать,  объединив  группы   налогов   по   следующим   признакам:

объект  обложения,  особенности   ставки,   полноты   прав   соответствующих

бюджетов   в   использовании   поступающих   налоговых   сумм    и    другие

признаки  классификации: 

      -  по субъекту  уплаты: 

1. физические  лица;

2. юридические   лица.

      В налоговом  законодательстве  термин «физическое   лицо»   объединяет

следующие   категории    налогоплательщиков:    граждан   РФ,    иностранных