Совершенствование акцизного налогообложения

     Покупатель, предъявленные ему суммы акциза учитывает в стоимости приобретенной  алкогольной продукции.

     Также в стоимости алкогольной продукции  учитываются суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе этой продукции  на таможенную территорию Российской Федерации.

     Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) относятся собственником  давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, для дальнейшего  производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

     Пример 2. Организация - производитель алкогольной  продукции получила 882 литра этилового  спирта в качестве давальческого  сырья и изготовила из него 1300 литров алкогольной продукции крепостью 40 %.

     В рассматриваемом примере сумма  акциза, предъявляемая собственнику давальческого спирта при передаче ему изготовленной из этого спирта алкогольной продукции, составит 109 200 рублей (1300 литров 40 % 210 руб./л.).

     Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиком акцизов по алкогольной  продукции рассчитывается согласно пункту 1 статьи 202 НК РФ по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ.

     Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо месяце превышает сумму  акциза, исчисленную по реализованной  алкогольной продукции. В соответствии с пунктом 5 статьи 202 НК РФ налогоплательщик в этом месяце акциз не уплачивает. Разница же подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу.

     Уплата  акциза при реализации налогоплательщиками  произведенной ими алкогольной  продукции производится исходя из фактической  реализации продукции за истекший налоговый  период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 204 НК РФ).

     Налоговая декларация по акцизам на алкогольную  продукцию, согласно пункту 5 статьи 204 НК РФ, представляется в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 142н). 
 

     2.3 Анализ особенностей  исчисления акциза  в отношении табачной продукции 
 

     В соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие  табачные изделия (в НК РФ употребляется  также термин "табачная продукция"): табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

     Объект  обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых  необходимо начислять акциз, определен статьей 182 НК РФ. Соответственно плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

     В частности, акциз должен начисляться  при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных  табачных изделий по соглашению о  предоставлении отступного или новации. Согласно статье 182 НК РФ реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

     Акцизами  также облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров.

     Кроме того, объектом обложения акцизами признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий. В  отличие от операции по реализации товаров при их передаче смены  собственника не происходит, тем не менее статьей 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, по следующим операциям: передача на территории Российской Федерации табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам (в том числе получение табачных изделий в собственность в счет оплаты услуг по производству табачных изделий из давальческого сырья).

     Налогоплательщик  обязан подать в налоговый орган  по месту учета (или в таможенный орган по месту оформления подакцизных  товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке  табачных изделий не позднее, чем  за 10 календарных дней до начала месяца, в котором они будут применяться. Форма уведомления устанавливается Минфином РФ ( Приказ Минфина РФ от 25.08.2006 N 108н). Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, индивидуальными предпринимателями. Эти цены должны быть нанесены на каждую единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию). Действуют не менее одного календарного месяца.  
 

     2.3 Анализ особенностей исчисления акциза в отношении легковых автомобилей 
 

     В настоящее время адвалорные ставки применяются для трех видов подакцизных  товаров: автомобилей с объемом  двигателя свыше 2500 см куб., ювелирных  изделий и природного газа.

     Среди всех товаров, являющимися подакцизными в настоящее время и включенными  в проект Налогового Кодекса, дифференциация ставок акциза имеет наибольшее значение при налогообложении автомобилей. В данной связи существует несколько основных моментов требующих разрешения. Первая проблема связана с тем, что в настоящее время применяется адвалорная ставка акциза на автомобили с объемом двигателя свыше 2500 куб. см., и в случае занижения налоговой стоимости автомобиля происходят прямые потери бюджета. Во-вторых, владельцы автотранспорта в настоящее время являются плательщиками налогов, формирующих доходную базу дорожных фондов; налога с владельцев автотранспорта (по специфическим ставкам дифференцированным в зависимости от лошадиных сил автомобиля) и налога на приобретение автотранспорта (по ставке 20%). Согласно Налоговому Кодексу вместо налога с владельцев автотранспорта вводится транспортный налог, ставка которого дифференцируется в зависимости от объема двигателя.

     Целесообразным  является введение специфической автоматически  индексируемой ставки акциза, дифференцируемой в зависимости от объема двигателя, по шкале аналогичной транспортному  налогу. При этом взимание акциза должно производиться в момент регистрации  транспортного средства.   Также  следует ввести нулевую ставку налога для автомобилей с мощностью  двигателя ниже определенного уровня (например, 75 л.с.), и прогрессирующую ставку для нескольких ступеней налоговой базы, изменяющихся в зависимости от мощности двигателя. Все это позволит, во-первых, существенно сократить уход от налогообложения, во-вторых, сократит расходы на администрирование налога, и, в-третьих, обеспечит большую прогрессивность налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Совершенствование акцизного налогообложения 
 

     В ближайшее время не планируется  существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется  внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка  налогообложения с целью повышения его эффективности.

       В настоящее время статьей  204 Кодекса установлен порядок,  в соответствии с которым уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится  за истекший налоговый период  равными долями не позднее  25-го числа месяца, следующего  за отчетным месяцем, и не  позднее 15-го числа второго  месяца, следующего за отчетным  месяцем. Эта норма была введена  с целью снижения акцизного  бремени на некоторых налогоплательщиков  акцизов (прежде всего, акцизов  на нефтепродукты). Однако, как представляется, с учетом отсутствия индексации  ставок акцизов на нефтепродукты  в течение ряда лет указанный  порядок уплаты акциза потерял  свою актуальность - в настоящее  время нет необходимости фактического  предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.

     В связи с этим, начиная с 1 января 2010 года, предлагается отказаться от данного  порядка, установив единую дату уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную  продукцию является использование  так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть этой схемы заключается  в том, что производители алкогольной  продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для  производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики  акцизов имеют право уменьшить  сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

     Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

     Кроме того, как показывает практика, завышение  суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю  реализованных им подакцизных товаров  покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения  бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые  вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его  в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в  части осуществления налоговых  вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета  возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая  реализации не подлежит.

     С целью решения указанных проблем  предлагается уточнить действующий  порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются  к вычету только в том случае, если использование этого сырья  предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами  и другой нормативно-технической  документацией, согласованной с  соответствующим федеральным органом  исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

     Предполагается  также включение в соответствующие  статьи Кодекса норм, предусматривающих  обязанность налогоплательщиков акцизов  восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью в случае возврата налогоплательщику  произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в  процессе производства и хранения до момента реализации, а также в  случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

       В соответствии с действующим  порядком исчисления и уплаты  акцизов налогоплательщики, реализующие  произведенные ими подакцизные  товары на экспорт, имеют право  на освобождение от уплаты  акциза при условии представления  в налоговый орган поручительства  банка или банковской гарантии. При этом не уточнено, в течение какого периода после отгрузки товаров могут быть представлены в налоговый орган поручительство или гарантия банка, на какой период должно распространяться действие этих документов, в частности должно ли их действие распространяться на период проведения проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, а также в каком порядке должен исчисляться акциз и применяться санкции к налогоплательщику, если срок действия поручительства (гарантии) закончился до представления налогоплательщиком указанных документов.

     С этой целью предполагается уточнить нормы, регламентирующие представление  банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками  реализации подакцизных товаров  на экспорт.

       Действующей редакцией статей 202 и 203 Кодекса установлены взаимоисключающие  нормы, касающиеся порядка зачета  суммы превышения налоговых вычетов  над исчисленной суммой акциза. Так, согласно статье 202 Кодекса  налогоплательщик имеет право  самостоятельно зачесть указанную  сумму в счет предстоящей уплаты акциза, а согласно статье 203 Кодекса такой зачет должен производить налоговый орган.