Совершенствование акцизного налогообложения

     Если  после подачи заявки на получение  акцизных марок в условия контракта  были внесены изменения в части, касающейся количества, номенклатуры и объема ввозимого товара или  условий его поставки, то до момента  получения марок, фактического ввоза  товара или его таможенного оформления (если марки уже получены) сведения об этих изменениях представляются на таможню. В заявление на покупку  марок и приложение к нему вносятся соответствующие изменения и  заверяются акцизным постом.

     Авансовый платеж при приобретении акцизных марок  составляет 0,075 руб. За одну акцизную марку  для маркировки табака и табачных изделий; 0,75 руб. За одну акцизную марку  для маркировки алкогольной продукции (постановление правительства российской федерации от 4.09.99 г. № 1008).

     Акцизным  постом проверяются представленные документы и факт перечисления авансовых  платежей, после чего импортеру возвращается один экземпляр заявления с отметкой о регистрации.

     В установленные сроки таможня  извещает импортера о возможности  получить марки. В течение 30 дней после  получения извещения и не позднее 3 месяцев со дня регистрации заявления  на покупку марок импортер представляет на таможню зарегистрированное заявление  на покупку марок, обязательство  импортера о ввозе товаров  и использовании марок и обеспечение  выполнения обязательств. В качестве обеспечения могут выступать  банковская гарантия, денежные средства, внесенные на депозит таможенного  органа, а также залог товаров  и транспортных средств.

     На  заявлении на покупку марок делается отметка о количестве и видах  выданных марок. Марки выдаются представителю  импортера по доверенности. Для маркировки товара импортер вывозит марки за границу для оклейки ими продукции  на территории организации-поставщика. Таможенные пошлины и сборы при вывозе акцизных марок и при обратном ввозе неиспользованных и поврежденных марок не взимаются.

     В течение следующих 7 месяцев c момента  получения марок импортер обязан ввезти промаркированный товар, разместить его на складе, вернуть поврежденные или неиспользованные марки на таможню, представить на таможню отчет об использовании марок.

     50% стоимости неиспользованных и  поврежденных марок таможенные  органы возвращают не позднее  чем через месяц со дня подачи  заявки на возврат марок. Остальные  50% стоимости неиспользованных марок  списываются импортером на внереализационные расходы без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

     От  обязательной маркировки освобождаются:

     1. Сувенирная алкогольная продукция в нестандартной таре, упаковка которой не позволяет нанести специальную марку, основанием для чего являются заключение о невозможности нанесения специальной марки и платежные документы об уплате акцизов в отношении немаркированной продукции в нестандартной таре;

     2. Экспонаты международных выставок подакцизных товаров, подлежащих маркировке, в единичных экземплярах (1-2 минимальные упаковки пачек сигарет или 1-2 минимальные упаковки бутылок винно-водочных изделий) каждого наименования. Такие товары должны быть оформлены в соответствии с таможенным режимом временного ввоза (с обязательством об обратном вывозе) с полным освобождением от уплаты таможенных платежей. ⁴ 
 
 

     2.2 Анализ особенностей  исчисления акциза  в отношении алкогольной  продукции 
 

     В настоящее время в российском законодательстве существует сразу  несколько различных легальных  определений алкогольной продукции. Учитывая положения статьи 15 Конституции РФ, рассмотрим международные акты.

     В Гельсингфорской конвенции о пресечении контрабанды алкогольных товаров от 19.08.1925 г., ратифицированной ЦИК СССР 10.07.1929 г., поясняется, что «под алкогольными товарами подразумеваются: спирт, равно как и жидкости, содержащие его, пригодные для употребления или изготовления напитков, а также вина или шипучие вина, в которых содержание спирта объемом превышает 18 %...» .

     Современное российское законодательство содержит иное определение алкогольной продукции. В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольной признается пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции с содержанием этилового спирта более 1,5 % объема готовой продукции.

     Таким образом, главным критерием алкогольной  продукции является наличие в  ней этилового спирта, превышающее 1,5 % объема готовой продукции.

     Кроме того, в Законе № 171-ФЗ используется и составное понятие алкогольной  продукции, раскрывающееся через определения  ее видов. Выделяются следующие виды алкогольной продукции: этиловый питьевой спирт; спиртные напитки (в том числе водка); вино (в том числе натуральное).

     Несколько модифицированное составное понятие  алкогольной продукции используется в законодательстве о налогах  и сборах.

     Так, на основании статьи 181 Налогового кодекса РФ (НК РФ) к алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов. При этом пиво названо в качестве самостоятельного подакцизного товара (пп. 4 п. 1 ст. 181 НК РФ). 

     Анализ  определений приведенных выше позволяет  сделать вывод о том, что пиво к алкогольной продукции не относится. Более того, в п. 3 ст. 1 Закона № 171-ФЗ прямо указано на то, что действие данного Закона не распространяется на деятельность по производству и  обороту пива.

     Налогоплательщиками акцизов на алкогольную продукцию  признаются:

     а) организации;

     б) индивидуальные предприниматели;

     в) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Организации и иные указанные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают  операции подлежащие налогообложению  в соответствии с положениями  главы 22 НК РФ.

     Объектом  налогообложения в соответствии со статьёй 182 НК РФ признаются операции по:

     -   реализации производителями алкогольной продукции;

     - продаже лицами переданной им конфискованной алкогольной продукции на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;

     - передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) собственнику сырья;

     - передаче, в структуре организации произведенной ими алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров (примером такой передачи может служить передача алкогольной продукции в структурное предприятие общепита, например, в кулинарию для производства кондитерских изделий);

     - передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими для собственных нужд (например, передача алкогольной продукции на проведение праздничных мероприятий);

     - передаче лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

     - передаче организацией произведенной ею алкогольной продукции своему участнику при его выходе из организации;

     - передаче произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);

     - ввозу алкогольной продукции на территорию РФ;

     Объект  налогообложения в отношении  таких операций возникает, только если они совершаются на территории РФ.

     Также объект налогообложения возникает  и у организаций осуществляющих розлив алкогольной продукции, так как пункт 3 статьи 182 НК РФ говорит о том, что к производству приравнивается розлив алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса производства этого товара в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации.

     С 1 января 2006 года из объекта налогообложения  была исключена операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. Это  объясняется тем, что в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 107-ФЗ «О внесении изменений в  часть вторую НК РФ и о признании  утратившими силу некоторых положений  законодательных актов РФ» утратил силу  пункт 1 статьи 182 НК РФ. Данная поправка вызвана отменой с 2006 года режима налогового склада, который предусматривал размещение алкогольной продукции на акцизном складе до момента ее реализации покупателю.

     Налоговая база по акцизам на алкогольную продукцию  определяется как объем реализованной  алкогольной продукции в натуральном  выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

     Налоговым периодом согласно статье 192 НК РФ признается календарный месяц.

     Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию  различаются по видам подакцизных  товаров. Они установлены в фиксированном  денежном выражении за единицу измерения.

     Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьёй 187 НК РФ.

     Пример 1. Организация - производитель в  октябре 2010 года реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 27 % в количестве 8 200 бутылок по 0,7 литра.

     При реализации алкогольной продукции, у организации возникает объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2010 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, организация - производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 325 458 рублей (8 200 бутылок 27 % 0,7 л. 210 руб./л.).

     Сумма акциза по алкогольной продукции  исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как  календарный месяц, применительно  ко всем операциям, по реализации алкогольной  продукции имевшим место в  соответствующем налоговом периоде.

     Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной  продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. Это  установлено статьей 198 НК РФ.

     В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и  счетах-фактурах соответствующая сумма  акциза выделяется отдельной строкой.

     При реализации алкогольной продукции  в розницу соответствующая сумма  акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198 НК РФ).

     Согласно  пункту 5 статьи 198 НК РФ при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

     Статья 199 НК РФ определяет порядок отнесения  сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции и предъявленные  покупателю, относятся у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

     Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.