Совершенствование акцизного налогообложения

     1.2.1 Применение акцизных марок для уплаты акцизов 
 

     К преимуществам подобного метода уплаты акцизов относится относительная  простота в администрировании и  контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством. Одним из главных недостатков акцизных марок является возможность их подделки, а также невозможность их использования в случаях неделимости подакцизного товара (например, бензин), а также при обложении услуг. С целью контроля за уплатой акциза или же применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном, горючего) иногда применяется их окраска. Акцизные марки используются в основном при уплате акцизов на алкогольные товары (в случае их розничной реализации в емкостях малых объемов), на табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия. 
 

     1.2.2 Применение налоговых  бондов 
 

     В случае, если обязательство по налогу возникает в момент производства, а между стадией производства подакцизной продукции и ее реализацией существует значительный разрыв во времени, может применяться гарантирование уплаты налога с применением налоговых бондов. Приобретение данных ценных бумаг позволяет осуществлять хранение, а также переработку подакцизных товаров на специальных территориях без немедленной уплаты акциза. Подобная отсрочка предоставляется в связи с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в случае неисполнения своих обязательств фактическим налогоплательщиком - держателем бонда.  
 

     1.2.3 Уплата акцизов наличными платежами 
 

     Уплата  акцизов наличными происходит при  обложении всех товаров, кроме вышеперечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов

     1.3 Ставки акцизов 
 

            Статьёй 193 Налогового Кодекса РФ установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

     Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 тонну нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 литр безводного этилового спирта, на количество единиц.

     Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной  стоимости).

     Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной  продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена  дифференциация ставок акцизов по классам  автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.

     Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов  в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.

     Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными  марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.

     Обязательной  маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

     В целях осуществления контроля за уплатой налогов и обеспечения легальности производства и оборота на территории Российской Федерации подлежит маркировке алкогольная продукция. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

     1. Алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством;

     2. Алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

     Маркировка  иной алкогольной продукции, а также  маркировка иными марками не допускается. Федеральная специальная марка  и акцизная марка являются документами  государственной отчетности, удостоверяющими  законность производства и оборота  на территории Российской Федерации  алкогольной продукции, осуществления  контроля за уплатой налогов.

     Существуют  два вида маркировки: федеральная  специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется  вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой - продукция отечественного производства.  
 

     1.4 Порядок исчисления  акцизов 
 

     Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

     А = НБ х Cm,

     А - сумма акциза;

     НБ - налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

     Cm - ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

     Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

     А = НБ х Cm + R х Рмах,

     А - сумма акциза;

     НБ - налоговая база в натуральном выражении;

     Cm - ставка налога в рублях за единицу продукции;

     R - доля в процентах;

     Рmax - максимальная розничная цена подакцизных товаров.²

     Общая сумма акциза исчисляется сложением  всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

     Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные  товары либо производящий подакцизные  товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров  либо собственнику давальческого сырья  сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных  документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение  средств с аккредитива, первичных  учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной  продукции в розницу сумма  акциза включается в цену товара. При  этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также  на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной  строкой и в том случае, когда  совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения  на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

     Согласно  статье 200 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, в части сумм акциза, фактически уплаченных продавцам при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.

     Важным  условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 статьи 201 также установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.

     Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница  между общей суммой акциза и суммами  налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых вычетов над  общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу.

     Условия применения вычетов при расчете акциза перечислены в статье 201 Налогового кодекса. 
 
 

2. Анализ особенностей исчисления акциза 
 

     2.1 Оформление подакцизных  товаров 
 

     Осуществлять  операции по таможенному оформлению подакцизных товаров можно только на специальных акцизных таможенных постах, находящихся по месту регистрации  налогоплательщика. Однако не все таможни  имеют акцизные таможенные посты. В  таком случае таможенное оформление подакцизных товаров может производиться  любым акцизным постом российской федерации.

     Особенность таможенного оформления ввозимых подакцизных товаров - это обязанность декларанта уплатить акцизы на таможне.

     При вывозе подакцизных товаров в  режиме экспорта акциз не уплачивается, более того, данная категория товаров  освобождается от налогообложения (п.п. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ). В связи с этим возможен возврат (зачет) уплаченных по таким товарам сумм акцизов. Это положение действует только в том случае, если экспорт осуществляется непосредственным производителем этих товаров. Все прочие организации уплачивают акциз в общем порядке (по месту регистрации в налоговых органах).

     Чтобы получить освобождение от уплаты акциза при экспорте, организация-экспортер  должна представить на таможне поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающие  обязанность банка уплатить соответствующую  сумму акциза и пени в том случае, если факт экспорта в течение 180 дней с момента вывоза не будет подтвержден  документально. Если поручительство банка  отсутствует, то экспортер уплачивает акциз по вывозимому товару в общем  порядке, а впоследствии при подтверждении  факта экспорта сумма уплаченного акциза ему возвращается. Таможенная декларация по ввозимым подакцизным товарам подается в течение 10 дней с даты представления этих товаров на таможню, а срок временного хранения таких товаров не должен превышать 20 дней с даты помещения на склад временного хранения.

     В случае ввоза подакцизных товаров в графе 31 ДТ под № 4 указываются серия и количество акцизных марок. В графе 36 проставляется код а, что свидетельствует об обязанности уплатить акциз на таможне. В графе 47 "исчисление таможенных пошлин и сборов" сумма акциза, подлежащая уплате на таможне, проставляется под кодом 30 с указанием ставки и налоговой базы, а также способа платежа.

     В графе 54 ДТ при необходимости могут быть указаны сумма акциза, уплаченная при покупке марок, и сумма акциза, подлежащая фактической уплате. ³

     Алкогольная продукция, табак и табачные изделия  подлежат обязательной маркировке при  ввозе на таможенную территорию российской федерации, т.е. они пропускаются на таможенную территорию российской федерации  только в том случае, если на них  будут наклеены специальные акцизные марки. Марки акцизного сбора  приобретаются импортером на акцизном таможенном посту не позднее чем за 50 дней до начала месяца, в котором планируется получить марки, на весь объем товара, предполагаемый к ввозу. Марки продаются в количестве не более объема товара, оговоренного в контракте. Платеж за марки является авансовым платежом по акцизам, уплачиваемым на таможне. Чтобы приобрести акцизные марки на ввозимый товар, импортер представляет на таможню следующие документы: заявление на покупку марок с приложением; оригинал и копию контракта на ввоз товара, платежный документ с обязательной пометкой "уплата за акцизные марки" в графе "назначение платежа"; оригинал и копию лицензии на импорт данных товаров; оригинал и копию свидетельства на право ввоза квотируемых товаров (распространяется на ввоз в режиме свободной таможенной зоны на территории калининградской области); оригинал и копию свидетельства на товарный знак или лицензионное соглашение на использование товарного знака; оригинал и копию договора на складское хранение ввозимого товара. В случае ввоза алкогольной продукции дополнительно представляется копия лицензии на хранение.