Проблемы таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, и пути их решения

Кроме того, регулирование ввоза рассматриваемых объектов осуществляется на основе следующих нормативно-правовых актов:

В отношении алкогольной продукции:

а) Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции";

б) Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.08.2012 № 134 "О нормативных правовых актах в области нетарифного регулирования";

в) Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции";

г) Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками".

В отношении табачной продукции:

а) Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 "Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции".

Кроме того, перемещение товаров, в том числе подакцизных, зависит от субъекта, перемещающего его. По-разному сформулированы правила перемещения подакцизных товаров физическими лицами для личного пользования и юридическими лицами в коммерческих целях.

Особенности ввоза (вывоза) подакцизных товаров юридическими лицами определяются указанными выше правовыми актами. В отношении товаров, перемещаемых физическими лицами, применяются нормы Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.07.2010 "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Далее перейдем к рассмотрению порядка перемещения подакцизных товаров в коммерческих целях.

Согласно законодательству РФ до ввоза на территорию России, подакцизная продукция должна быть промаркирована марками акцизного сбора. Ввоз на таможенную территорию ТС товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, но немаркированных ими, запрещен.

В целях осуществления контроля за соблюдением порядка маркировки акцизными марками подакцизных товаров, для которых она обязательна, а также за соблюдением порядка их перемещения местом доставки подакцизных товаров, ввозимых на территорию РФ, является зона таможенного контроля, находящаяся только в регионе деятельности таможенного органа, обладающего компетенцией по совершению таможенных операций в отношении данных товаров. Перечень таких таможенных органов установлен приказом Федеральной таможенной службы РФ (далее - ФТС России) от 01.06.2011 № 1144 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров".

В соответствии с данным приказом также определены таможенные органы, которые правомочны выдавать акцизные марки для маркируемой подакцизной продукции. В Северо-Западном федеральном округе таким органом является:

а) Калининградский акцизный таможенный пост Центральной акцизной таможни, регионом деятельности которого является Калининградская область;

б)Северо-Западный акцизный таможенный пост (специализированный) Центральной акцизной таможни, регионом деятельности которого являются остальные субъекты Северо-западного федерального округа.

Маркированный товар, для маркировки которого импортером приобретались марки, должен быть фактически ввезен, представлен уполномоченному таможенному органу, помещен под соответствующую таможенную процедуру и выпущен в соответствии с ней в пределах срока, указанного в обязательстве импортера.

Таможенное декларирование подакцизных товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

По прибытии на таможенную территорию должны быть представлены следующие документы:

• Документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию.
• Документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, и иные коммерческие документы, имеющиеся у декларанта.
• Транспортные (перевозочные) документы.
• Документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений.
• Документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.
• Документы, подтверждающие страну происхождения товаров.
• Документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре 

           а)оригинал заявления импортера на покупку марок с отметками уполномоченного таможенного органа о принятии обеспечения выполнения обязательства импортера с приложением к заявлению или их заверенные копии;

б)копия обязательства импортера с заверенным приложением;

в)оригинал квитанции о получении марок с отметками таможенного органа РФ, осуществившего таможенные операции с вывозимыми марками, о вывозе марок, или ее заверенную копию;

г)правоустанавливающий документ на использование товарного знака либо его копию, заверенную печатью уполномоченного таможенного органа (возвращаются импортеру), и копию, заверенную печатью (остается в делах таможенном органе).6

Необходимо отметить, что до вступления России во Всемирную торговую организацию ввоз алкогольной продукции, перечень которой был утвержден в п. 2.18 Единого перечня товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами ТС в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, подлежал обязательному лицензированию. Однако на основании Решения Комиссии Таможенного союза от 16.08.2011 № 747, вступающего в силу с момента вступления во Всемирную торговую организацию одного из государств - членов ТС, продукция п. 2.18 исключается из указанного перечня и не подлежит лицензированию.

В соответствии с данным решением импорт алкогольной продукции осуществляется на основе реализации исключительного права на ввоз. Это означает, что юридические лица, реализующие данное право государства, определяются по результатам открытых конкурсов.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства ТС и иного законодательства государств-членов ТС.

При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары, в которой указываются сведения, предусмотренные ст. 181 ТК ТС:

а) заявляемая таможенная процедура;

б) сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе и о получателе товаров;

в) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и их перевозки по таможенной территории ТС под таможенным контролем;

г) сведения о транспортных средствах международной перевозки и транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории ТС под таможенным контролем;

д) сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре <#"justify">Должностное лицо таможенного органа обязано проверить соответствие сведений, содержащихся в представленных документах, фактически перемещаемому маркированному товару, а также проверить наличие марок и правильность маркировки ввозимого товара (в том числе соответствие серий, номенклатуры и образцов полученных марок, маркам, нанесенным на товар).

В целях соблюдения требований таможенного законодательства ТС и РФ в отношении указанной продукции в процессе совершения таможенных операций таможенные органы применяют такие формы таможенного контроля, как проверка документов и сведений, таможенный осмотр товаров и транспортных средств, таможенный досмотр товаров и транспортных средств с применением системы управления рисками. Решение о применении последней формы таможенного контроля осуществляется в срок не более 10 минут с момента подачи документов.

Кроме того, при таможенном контроле таможенные органы проводят проверку наличия на маркируемых подакцизных товарах или на их упаковке специальных марок, идентификационных знаков или обозначений товаров иными способами, используемых для подтверждения легальности их ввоза на таможенную территорию ТС.

Отсутствие на товарах данных средств идентификации рассматривается как ввоз товаров на таможенную территорию ТС, осуществленный без совершения таможенных операций и выпуска товаров. Для алкогольной и табачной продукции в качестве таких идентификационных знаков выступают акцизные марки. Такая маркировка товаров осуществляется в целях выпуска товаров для свободного обращения и контроля за их оборотом.

В целях минимизации возможных рисков уполномоченные должностные лица применяют меры, представленные в приложении № 6 Приказа ФТС России от 06.06.2011 № 1200.

После проведения таможенного контроля должностное лицо таможенного органа осуществляет выпуск подакцизных товаров при выполнении следующих условий:

• Таможенному органу представлены документы, необходимые для выпуска товаров.
• Соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под таможенную процедуру.
• В отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги.

Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.

 

2.2 Специфика уплаты  акцизов при ввозе подакцизных  товаров, подлежащих маркировке  акцизными марками

 

Подакцизные товары являются группой товаров, в отношении которых уплачиваются акцизы. При этом специфика уплаты данного вида налога определяется направлением движения товаров, таможенными процедурами, под которые помещаются подакцизные товары, и статусом товаров.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ имеет место быть освобождение от уплаты акциза, а также взимание в полном объеме или частично. Все это зависит от выбранной таможенной процедуры:

В полном объеме при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления. При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств - членов ТС, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе международных договоров ТС.

Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ТС, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ. В зависимости от вида ставки налоговой базой является:

• При твердых (специфических) ставках акцизов - объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении,
• При адвалорных ставках акцизов - стоимость ввезенных подакцизных товаров.
• При комбинированных ставках акциза - объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров при применении адвалорной.7

Налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле.

Сумма акциза исчисляется декларантом самостоятельно по налоговым ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ и действующими на день уплаты акциза. Суммы акциза перечисляются на счет Федерального казначейства не позднее 5 дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

С 01.01.2010 налоговые ставки для всех ввозимых товаров определены в Приказе ФТС России от 02.07.2012 № 1313 "О взимании акцизов".

Таким образом, сумма акциза рассчитывается по следующим формулам:

1. При твердых (специфических) ставках акцизов:

 

А = V x Сс,

 

где А - сумма подлежащего уплате акциза, V - объем подакцизных товаров в натуральном выражении, Сс - ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.

2. При адвалорных ставках акцизов:

 

А = (ТС + ВП) x Са,

 

где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара, ВП - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины, Са - ставка акциза в процентах.