Порядок применения таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых из стран-пользователей национальной системой преференций

Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с момента:

• зачета в счет уплаты таможенных платежей с авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных таможенных платежей, по инициативе плательщика;
• внесения наличных средств в кассу таможенного органа;
• списания денежных средств со счетов плательщика в банке;
• зачета в счет уплаты таможенных платежей денежных средств банком или иной кредитной организации в рамках банковских гарантий или поручительства.

 

 

 

2.2. Исчисление  таможенных платежей и порядок  их уплаты

Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу ТС. При этом налоговой базой для исчисления таможенных пошлины и акциза служит таможенная стоимость товаров или их количество в зависимости от вида ставок различных таможенных платежей.

Для исчисления налога на добавленную стоимость и таможенные сборы в качестве налоговой базы используется таможенная стоимость товаров. Однако определение размеров таможенных платежей в различных случаях имеет свои особенности.

При обложении товаров таможенной пошлиной размер таможенного платежа определяется по формуле:

Спл = Сп + Ст.сб,

где Спл - сумма платежа;

Сп - сумма таможенной пошлины;

Ст.сб - сумма таможенных сборов.

При обложении товаров таможенной пошлиной и акцизным налогом размер таможенного платежа рассчитывается по формуле:

Спл = Сп + Са + Ст.сб,

где Са - сумма акциза.

При обложении товаров таможенной пошлиной и НДС размер таможенного платежа определяется по формуле:

Спл = Сп + Сндс + Ст.сб,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость.

При обложении товаров таможенной пошлиной, акцизом и НДС размер таможенного платежа рассчитывается по формуле:

Спл = Сп + Са + Сндс + Ст.сб.

В п. 6 ст. 76 ТК ТС закреплено положение, существующее в международной практике: сумма таможенных платежей, уплачиваемая в результате применения различных таможенных процедур, не может превышать сумму таможенных платежей, которые подлежали бы уплате при применении таможенной процедуры для внутреннего потребления. Экономическое значение этого положения содержит принцип уравнивания участников, применявших разные таможенные процедуры.

При исчислении таможенных платежей по каждому из видов имеются изъятия из общей практики - льготы, обозначаемые как тарифные льготы и тарифные преференции (табл. 2.1).

 

 

Таблица 2.1

Сводная таблица льгот на различные виды таможенных платежей

 

Вид льготы	Характер применения	Основания применения
Льгота по уплате  налога на добавленную стоимость	При ввозе предоставляется в виде полного освобождения от уплаты налога определенной категории товаров и отдельными категориями лиц. При вывозе имеют место особенности возврата ранее уплаченного налога	Налоговое законодательство государств - членов ТС (в России - НК РФ)
Льгота по уплате акциза	При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию предоставляется в виде освобождения от уплаты акциза определенными категориями лиц и с ограничениями использования. При вывозе товаров имеет место особенность в виде возврата ранее уплаченных акцизов	Налоговое законодательство государств - членов ТС (в России - НК РФ)
Льгота по уплате  таможенных сборов	Полное освобождение от уплаты при ввозе товаров определенной категории	Национальное законодательство государств - членов ТС (в РФ - Федеральный закон № 311-ФЗ)

 

 

Для применения соответствующей льготы имеются их индивидуальные особенности, раскрытые в соответствующих разделах пособия. Предоставление этих льгот и преференций имеет определенные особенности, вытекающие из природы соответствующих видов платежей. Так, тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, применяются на основании соглашения о едином таможеннотарифном регулировании в ТС. Льгота по уплате акциза на подакцизную продукцию, ввозимую для потребления официальными представительствами, предоставляется на основании национального налогового законодательства государства - члена союза.

Таможенным законодательством установлены различные сроки исполнения обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов.

Уплата таможенных платежей при производстве таможенного декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу в рамках внешнеторговых операций, осуществляется на практике, как правило, до подачи таможенной декларации или одновременно с ее подачей.

Таможенные сборы при таможенном сопровождении уплачиваются до начала этой процедуры. Таможенные сборы за хранение товаров на складах, учрежденных таможенными органами, уплачиваются до момента выдачи хранимых товаров.

Уплата и зачисление в федеральный бюджет таможенных платежей производится через специально открытые Федеральным казначейством в установленном порядке лицевые счета в учреждениях Банка России. Таможенные платежи поступают на эти счета в качестве авансовых средств для использования их при таможенном декларировании. После соответствующей идентификации таможенных платежей по их видам в процессе таможенного декларирования к конкретным товарам таможенные органы оформляют соответствующие документы, предоставляемые в территориальные подразделения Федерального казначейства, свидетельствующие о целевом распоряжении конкретными суммами.

При этом Бюджетным кодексом РФ осуществляется ежегодная классификация таможенных платежей с учетом соответствующих статей федерального бюджета.

Представляем соответствующую классификацию.

Средства, подлежащие зачислению в федеральный бюджет:

• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;
• акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ТС.

Средства, подлежащие возврату плательщикам, и залоговые платежи.

Однако суммы, идентифицированные в качестве ввозных тарифных таможенных пошлин, подлежат распределению между бюджетами государств - членов союза в пропорциях, определенных Решением Комиссии ТС от 25 марта 2010 г. № 199 в следующих долях РБ - 4,7 %, РК - 7,33 % и РФ - 87,97 %.

Уплата таможенных платежей осуществляется путем:

а) списания денежных средств с лицевого счета налогоплательщика, поступивших безналичным путем;

б) уплаты наличных денежных средств в кассу таможни.

В целях ускорения процедуры таможенного декларирования для уплаты таможенных платежей законодательство предусматривает использование авансовых платежей. Порядок их использования регламентирован положением ст. 73 ТК ТС.

Таким образом, природа различных видов таможенных платежей предусматривает и различия по применению способов изъятий их из применения - льгот по уплате того или иного вида таможенного платежа. Можно выделить тарифные льготы и преференции при уплате таможенной пошлины, льготы по уплате акциза и НДС, льготы по уплате таможенных сборов.

При уплате таможенных пошлин и налогов предусматривается возможность изменения срока уплаты в виде отсрочки или рассрочки.

Таможенное администрирование предполагает порядок исчисления, уплаты и взыскания таможенных платежей, а также процедуру возврата излишне взысканных сумм.

В РФ имеет место применение утилизационного сбора, не включенного в виды таможенных платежей, но имеющего все признаки, характерные для таможенных платежей (обязательность уплаты, возникновение уплаты при перемещении товаров через таможенную границу, соответствующую регламентацию порядка, отнесение компетенции таможенных органов).

Таможенные сборы выделяются в самостоятельный вид таможенных платежей, имеющих специфическую природу возникновения, связанную с оказанием услуги таможенными органами при осуществлении таможенных операций. В РФ используются следующие виды таможенных сборов: за осуществление таможенных операций, за таможенное сопровождение и хранение на складах, учрежденных таможенными органами.

Таможенные платежи подлежат уплате до подачи таможенной декларации или при ее подаче. Таможенное законодательство предусматривает разграничение компетенции по установлению порядка уплаты таможенной пошлины и налогов и таможенных сборов между ТС и государствами - членами ТС.

 

 

2.3. Особенности  порядка применения таможенных платежей

в отношении товаров, ввозимых из стран-пользователей национальной

системой  преференций

 

Преференции предоставляемые в рамках создания Таможенного союза между РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан, так же не входят в Единую системе тарифных преференций Таможенного союза.

Взимание ввозных таможенных пошлин при ввозе в РФ товаров из третьих стран осуществляться по ставкам Единого таможенного тарифа ТС20. Утвержден Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств - участников ТС (Республика Казахстан) применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа ТС21. ЕТТ предусмотрена возможность применения следующих видов ставок ввозных таможенных пошлин:

• адвалорных, начисляемых в процентах от таможенной стоимости        облагаемых товаров;

• специфических, начисляемых за единицу облагаемых товаров;

• комбинированных, сочетающих оба вышеуказанных вида ставок.

В отношении товаров из развивающихся стран. В условиях единой системы тарифных преференций Таможенного союза, введенной статьей 7 Соглашения22 для содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран–пользователей этой системы и ввозимых на единую таможенную территорию, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок, установленных ЕТТ. В свою очередь, в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран–пользователей единой системы тарифных преференций, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин. Статус «наименее развитой» страны предоставляется Организацией Объединенных Наций тем государствам, где ВВП на душу населения менее 100$  и доля промышленного производства в ВВП менее 10 %. К их числу до последнего времени относили 48 стран, например: Афганистан, Бангладеш, Эфиопия, Мозамбик, Либерия23.

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза. Следовательно, основными компонентами Единой системы тарифных преференций Таможенного союза являются:

- перечень развивающихся  стран-пользователей системой тарифных  преференций ТС;

- перечень наименее развитых  стран-пользователей системой тарифных  преференций ТС;

- перечень преференциальных  товаров, ввозимых из развивающихся  и наименее развитых стран-бенефициаров.

Таким образом, нормативно-правовая база единой системы преференций в Таможенном союзе содержит следующие документы:

1. Протокол о единой системе тарифных преференций Таможенного союза;
2. Соглашение от 12 декабря 2008 года о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран;
3. Решение Межгоссовета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009г. № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации»;
4. Решение Межгоссовета ЕврАзЭС на уровне глав правительств от 21 мая 2010 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза»;
5. Решение от 27 ноября 2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

Рассмотрим пример расчета таможенных платежей.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Таможенного союза товар - духи фирмы «Диор», содержание спирта 72%, в стеклянных флаконах емкостью 30 мл. Код товара по ТН ВЭД ТС:  3303 00 100 0. Таможенная стоимость товара:  129 520,00 руб. Рассчитать  таможенные платежи при электронном декларировании товара в процедуре «Выпуск для внутреннего потребления». Страна происхождения – Китай.

Импортная пошлина: 10,8%.

Таможенный сбор составляет 375 руб.

Пошлина составляет 13988,2 руб.

НДС составляет 25 645 руб.

Результат расчета таможенных платежей: 38 722 руб.

Графа 47:

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма	СП	Графа В
1010	129520,00	375 руб	375,00	ИУ	1010-375-974-1-02032015-БН
2010	129520,00	10,8%	13988,16	ИУ	2010-13988,16-974-2-02032015-БН
5010	143508,16	18%	25831,47	ИУ	5010-25831,47-974-3-02032015-БН