Особые виды пошлин в системе мер по защите экономических интересов государства

Содержание

Введение 3

1. Таможенная пошлина как основной таможенный платеж 7

1.1 Правовая природа таможенной пошлины 7

1.2 Место таможенной пошлины в современной системе обязательных платежей. Признаки таможенной пошлины 11

1.3 Особенности правового регулирования таможенных пошлин 20

2. Особые виды пошлин в системе мер по защите экономических интересов государства 27

2.1 Общая характеристика защитных пошлин 27

2.2 Специальные пошлины 35

2.3 Антидемпинговые пошлины 41

2.4 Компенсационные пошлины 48

2.5 Предварительные защитные пошлины 52

Заключение 57

Список использованной литературы: 60

Введение

Политическая, экономическая и правовая реформы, проводимые в Российской Федерации, привели к радикальным изменениям механизма государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Отмена государственной монополии, либерализация общественных отношений во внешнеторговой деятельности потребовали создания совершенно нового правового регулирования.

На основании положений Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" правовое регулирование должно опираться на экономические рычаги и исключать злоупотребление мерами административного характера.

Формирование новой концепции таможенного регулирования как одной из составляющих государственной стратегии Российской Федерации в экономической сфере, в том числе подготовка и вступление в силу с 1 января 2004 года нового Таможенного кодекса Российской Федерации, выявляют необходимость научных разработок по проблемам правового регулирования таможенных и особых пошлин в таможенной сфере.

Таможенные платежи формируют до 40% доходной части федерального бюджета, что обуславливает пристальное внимание законодателя к правовому регулированию этих отношений.

Параллельное с начала 1990-х годов развитие налогового и таможенного законодательства порождало неизбежную конкуренцию норм в вопросах взимания части таможенных платежей – ввозных, вывозных таможенных пошлин, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу.

В современных условиях внешнеэкономическая деятельность играет большую роль в развитии национальной экономики России. В годы реформ проводилась политика ускоренной либерализации внешнеэкономической деятельности, которая в полной мере соответствовала политике "шоковой терапии", проводившейся в стране. Быстрыми темпами в 1990-е гг. выстраивалась и система регулирования внешнеэкономической деятельности. Россия сформировала достаточно либеральную систему регулирования внешней торговли и других форм внешнеэкономических связей за весьма короткий срок: примерно к 1997 г. в стране функционировала система государственного регулирования в основных элементах, схожая с системами, используемыми странами с развитой рыночной экономикой.

При этом нельзя ни отметить, что другие страны создавали национальные системы регулирования внешнеэкономическими отношениями в течении десятилетий, поэтому естественно скорость перехода России от системы монополии государства на внешнеэкономическую деятельность к системе регулирования, в целом соответствующая стандартам рыночной экономики, не могла ни отразиться на качестве этой системы. Так система государственного регулирования внешнеэкономических связей России имеет ряд недостатков, которые влияют (или могут повлиять при определенных обстоятельствах) не только на развитие внешнеэкономической деятельности, но и на развитие всей национальной экономики. В этой связи представляется необходимым провести анализ системы регулирования внешнеэкономической деятельности государства, выявить имеющиеся недоработки и, на основе этого, определить пути ее совершенствования. Сказанное выше и определило предмет, объект и цель данной дипломной работы.

Одни ученые настаивают на налоговой природе данного платежа, другие обосновывают ее неналоговый характер. Отмечается, что исключение таможенной пошлины из числа федеральных налогов и сборов не способствовало завершению научного спора о ее финансово-правовой сущности.

В ходе создания теоретической базы исследования дипломной работы использовались работы ученых России и ближнего зарубежья по финансовому и таможенному праву, таких как: Н.М. Артемов, Г.В. Арутюнян, Е.М. Ашмарина, О.Ю. Бакаева, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.К. Воронова, В.Н. Габричидзе, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, В.И. Гуреев, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, С.В. Кивалов, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, Н.П. Кучерявенко, В.А. Максимцев, Г.В. Матвиенко, А.Ф. Ноздрачев, П.С Пацуркивский, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Е.В. Покачалова, К.К. Сандровский, А.Д. Селюков, Э.Д. Соколова, С.В. Халипов, Н.И. Химичева, Н.А. Шевелева, Р.А. Шепенко и другие.

Целью дипломной работы является выявление и анализ правовой природы и предназначения таможенных и особых пошлин, а также проблем правового регулирования их установления, обеспечения гарантий их уплаты. Достижение поставленной цели дипломной работы вызвало необходимость решения следующих задач:

- исследование особенностей таможенных пошлин как правового института;

- обобщение характерных признаков таможенных пошлин;

- выявление правовой природы таможенных пошлин;

- исследование места таможенных пошлин в системе обязательных платежей;

- определение и классификация особых видов пошлин.

Объектом дипломной работы являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления элементов юридического состава таможенных и особых пошлин, а также отношения, связанные с их правовой регламентацией и установлением.

Предметом дипломной работы выступают нормы конституционного, международного, таможенного, гражданского законодательства, регулирующие порядок установления и взимания таможенных и особых пошлин, а также практика их применения.

Методологическую основу дипломной работы составили общенаучные методы: диалектический метод познания и системного анализа, а также частно-научные методы: исторический, сравнительно-правовой, формально-логический, технико-юридический и другие.

Теоретическую основу исследования дипломной работы составили труды российских и зарубежных ученых, публикации в научных изданиях и периодической печати, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблематики, статистические данные. Рассмотренные вопросы основаны на исследовании норм Конституции Российской Федерации, международных актов, федеральных законов и иных нормативных правовых актов, подзаконных актов, материалах правоприменительной практики.

Структура и объем дипломной работы: диплом состоит из введения, двух глав, включающих семь разделов, заключения, списка использованной литературы.

1. Таможенная пошлина как основной таможенный платеж

1.1 Правовая природа таможенной пошлины

Вопрос о том, является ли таможенная пошлина налоговым платежом или сбором, носит не только научно-теоретический, но и вполне практический характер. Статьей 57 Конституции РФ к обязательным платежам в сфере публичных правоотношений отнесены налоги и сборы. Важным признаком налога, закрепленным в п. 1 ст. 8 НК РФ, является его безвозмездность; сбор отличается от налога тем, что его уплата является условием совершения публично-правовым субъектом в отношении его плательщика юридически значимых действий. "Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, плательщик вправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в том числе и через суд". Сборы, таким образом, взимаются за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права.

Различия в правовом статусе налога и сбора имеют практические последствия в виде различия в их правовом регулировании. В качестве наиболее заметного из таких различий следует отметить, что, с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в. п. 1 постановления N 22-П от 17.07.98, в п. 2 определения N 283-О от 10.12.02, элементы обложения сбором в отличие от элементов налогообложения могут быть установлены органами исполнительной власти, если такое право делегировано им законом. Соответственно от разрешения этого – во много теоретического – вопроса зависит и правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию таможенной пошлины, что отмечается в правовой литературе. Так, П.С. Пацуркивский, Р.О. Гаврилюк отмечают, что недостаточно полное разрешение сущностных признаков фискальных платежей "оборачивается установлением для них принципиально различных правовых режимов, что влечет антиконституционное сужение прав и свобод плательщиков, коммерциализацию власти и в конечном счете ее искажение и даже перерождение". Об актуальности этой проблемы в свете изменений в Налоговом кодексе РФ, в соответствии с которыми правовое регулирование, установленное Налоговым кодексом для налогов и сборов, не применяется с 1 января 2005 г. к таможенной пошлине, в частности, указывал С.Г. Пепеляев, отмечая, что "уплата иных, помимо налогов и сборов, обязательных платежей (за исключением штрафных санкций) Конституцией РФ не предусмотрена. Поэтому в случае исключения таможенной пошлины и таможенных сборов из системы налогов и сборов возникает неопределенность в вопросе о том, имеются ли конституционно-правовые основания для взимания данных платежей". В связи с изложенным, насущно необходимым является выработка теоретического представления о месте таможенной пошлины в системе обязательных платежей и отражение этого представления в законодательстве, регулирующем введение и уплату таможенной пошлины.

В правовой литературе отсутствует единство в оценке правовой природы таможенной пошлины. Ряд авторов находит признаки, характеризующие таможенную пошлину как косвенный налог, с другой стороны, некоторые авторы отстаивают позицию, согласно которой этот вид платежа является сбором. Существует и третья точка зрения, обосновывающая самостоятельный характер таможенной пошлины, не относящейся к категории налогов и сборов и в силу этого требующей самостоятельного регулирования. Так, В.М. Родионова, А.Н. Козырин, Т.Н. Трошкина, А.А. Шахмаметьев в своих исследованиях отстаивают позицию, что таможенная пошлина обладает признаками косвенного налога, т.е. отказывают ей в основном признаке, отличающем налог от сбора: в наличии встречного удовлетворения со стороны государства. Напротив, Н.И. Химичева, В. Лушников отмечают, что таможенная пошлина носит характер сбора именно на основании наличия такого встречного предоставления, т.е. обладает индивидуально возмездным характером. По мнению же И.А. Цинделиани, Н.Н. Злобина, таможенная пошлина не относится к налогам и сборам, поскольку выполняет специальную функцию регулирования внешнеэкономической деятельности.

Отдельно следует отметить позицию О.Ю. Бакаевой, выдвигающей тезис о том, что таможенная пошлина объединяет в себе признаки налога и сбора. Со сбором, по мнению О.Ю. Бакаевой, таможенную пошлину объединяет наличие индивидуальной возмездности, выражающейся в удовлетворении встречного интереса плательщика пошлины; с налогом – фискальный характер платежа.

Исследователи, отстаивающие налоговую природу таможенной пошлины, указывают, что на этих же позициях стояли и дореволюционные ученые – В.А. Лебедев, И.Х. Озеров, И.Т. Тарасов, И.И. Янжул, указывавшие, что таможенная пошлина является косвенным налогом. Однако анализ позиций этих ученых показывает, что предметом их исследований относительно природы таможенной пошлины являлся не вопрос их места в системе обязательных платежей, а их экономическая природа, а именно: перелагаемость бремени их уплаты на конечного потребителя. И с этой позиции таможенная пошлина действительно ничем не отличается от косвенного налога. Современное законодательство о налогах и сборах указывает в качестве критерия отнесения платежа к налогу и сбору не экономическую природу платежа, а критерии, характеризующие существо правоотношений, возникающих при его уплате. Вообще анализ правовых различий между налогами и сборами приобрел актуальность со вступлением в силу Налогового кодекса, установившего различия в правовом регулировании налога и сбора; в работах дореволюционных ученых исследование этого вопроса является скорее исключением и касается преимущественно особенности правового регулирования государственной пошлины (гербового сбора).

Исходя из определения сбора, данного в п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ, согласно которому под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, автор ставит перед собой задачу установить, соответствует ли таможенная пошлина понятиям налога и сбора, либо данный платеж имеет самостоятельную природу, не связанную с налоговыми платежами.

Более глубоко понять правовые корни таможенной пошлины можно рассмотрев данное явление в ретроспективе. Таможенная пошлина как плата за ввоз товара на определенную территорию является одним из наиболее древних видов обязательных платежей. Таможенная пошлина представляет собой платеж, уплачиваемый в связи с пересечением товаром таможенной границы. В качестве платы, взимаемой в связи с въездом на какую-либо территорию в Древней Руси она известна с X в, а в том значении, которое придается этому платежу в настоящее время, т.е. в значении платежа, связанного с пересечением таможенной границы, известна с XVI в. Исторически платежи, связанные с пересечением границы, входили в перечень обязательных платежей, связанных с провозом и продажей товара, взимаемых в пользу казны и называвшиеся мытом. Платеж, взимаемый в связи с пересечением заставы, внешней (пограничной) или внутригосударственной, и являвшийся аналогом современной таможенной пошлины, назывался провозной пошлиной. Т.Н. Трошкина отмечает, что изначально отсутствовало обособление платежей, взимаемых при пересечении границы, от прочих сборов, взимаемых в связи с перемещением и реализацией товаров, и получивших со времени татаро-монгольского ига общее название таможенной пошлины. Само название таможенной пошлины объединяло ряд проезжих пошлин, т.е. взимаемых за провоз товара (к их числу относилась и провозная пошлина, взимаемая при пересечении заставы), и торговых пошлин, уплачиваемых за право совершать определенные действия, связанные с торговлей товаром. В основе всех видов пошлины, как провозной, так и торговой, лежало предоставление за плату специального права на провоз или продажу товара.

Таким образом, исторически таможенная пошлина сформировалась в одном ряду с индивидуально возмездными платежами, которые взимались публичным субъектом (государством) за предоставление специфического права либо оказание специальной услуги, право на осуществление которых признавалось исключительно прерогативой государства. Иначе говоря, этот платеж уплачивался за удовлетворение публичным субъектом специального интереса частного субъекта и в силу этого относился к категории платежей, которые в настоящее время называются сборами.