Определение таможенной стоимости

    Для того, чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т.е. те затраты, которые произведены после ввоза  данных товаров на территорию Российской Федерации и недолжны быть включены в таможенную стоимость⁷.

    В соответствии со ст. 22, п. 2 Закона [4] из цены товара производятся вычеты следующих сумм:

    а)вознаграждений агенту )посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продаже в РФ товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;

    б)обычных расходов на осуществленные на таможенной территории РФ перевозку (транспортировку), страхование,  а также связанных с такими операциями расходов в РФ;

    в) таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательство РФ налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы.

    Для данного метода используются те же понятия идентичности и однородности товаров, которые даны Законом применительно  к методам 2 и З.

    Под взаимосвязанностью сторон, в отличие от ст.19 Закона, понимается взаимосвязанность между импортером и покупателем на Российском рынке, однако используются те же критерии взаимосвязанности, которые даны в ст.19.

    Вводя понятие "продажа товара на территории Российской Федерации" Закон [4] подчеркивает, что в рамках данного метода должны рассматриваться только продажи, осуществленные в России, т.е. предназначенные для  потребления внутри страны, а не для экспорта.

    Закон устанавливает временные рамки  применения метода 4 - не позднее 90 дней с даты ввоза. По сути, это означает, что если нет продаж на момент ввоза, то мы можем рассматривать некоторый период времени до ввоза и после ввоза. Реальные, разумные границы этого периода должны определяться в каждом случае индивидуально, с учетом конкретной отрасли производства, конъюнктуры рынка, сезонности и т.д., но в течение не более 90 дней с даты ввоза.

    Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (включая  сборку), а также дальнейшая обработка  товаров, рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время, товар будет считаться  не изменившим состояние в том  случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных  материалов, консервантов, а также  простая переупаковка товаров для  внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его  испарение (для жидкостей) также  рассматривается как сохранение товаром неизменного состояния. В том случае, если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, то возможно использование  в качестве базы для расчета продажной  цены за единицу этих товаров на рынке России после их дальнейшей обработки на территории Российской Федерации с учетом поправок на стоимость  этой обработки.

    Одним из центральных вопросов данного  метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее количество товара было продано после ввоза в  страну покупателям первого коммерческого  уровня, не связанным с продавцом.

    Для определения наибольшего совокупного (агрегированного) количества суммируются  все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшее совокупное количество единиц товара.

    Как уже отмечалось ст. 22 п.4 Закона «О таможенном тарифе» предусматривает, что в  том случае, если отсутствуют случаи продажи оцениваемых, идентичных или  однородных товаров в неизменном состоянии, то по заявлению декларанта может использоваться цена единицы товара, подвергшегося обработке. При этом определение цены товара, подвергшегося обработке, осуществляется с учетом требований, рассмотренных выше.

    Кроме исключения расходов, предусмотренных  ст.22 п.2 Закона «О таможенном тарифе», в данном случае из цены обработанных товаров необходимо вычесть стоимость  обработки после ввоза. Эти вычеты должны базироваться на объективных  и поддающихся количественной оценке данных, относящихся к стоимости  этой обработки.

    Однако, метод 4 не может быть применим к товарам, прошедшим обработку, в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои прежние свойства.

    Не  применяется метод 4 и в том  случае, если везенный товар после  обработки не потерял свои качества, но составляет весьма незначительную часть конечного продукта. Например, ввозятся автомобильные радиоприемники, которые устанавливаются на отечественные  автомобили. Несмотря на то, что приемник сохранил все свои качества, определять его стоимость на основе продажной  цены готового автомобиля по методу 4 не оправдано.

    Таким образом, принимая решение о возможности  использования имеющейся информации для метода 4, всегда необходимо рассматривать  период времени, в который товары продаются; условия рынка, в котором  осуществляется продажа, а также  то, как обычно, при нормальном ходе торговли, эти товары продаются и  покупаются. При определении цены наибольшей агрегированной партии необходимо рассматривать продажи, осуществляемые в соответствующий период времени. 
 

    2.5.Метод  определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости 

    В случае невозможности определения  таможенной стоимости на основе цены сделки с ввозимыми товарами, идентичными  или однородными, а также на основе продажной цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного  товаров на Российском рынке следующей  альтернативной базой определения  таможенной стоимости будет стоимость  товара, полученная расчетным путем  на основе метода сложения (метод 5).

    По  методу 5 рассматриваются затраты  на производство ввезенных товаров  и на этой основе рассчитывается их стоимость.

    Это значит, что при использовании  метода таможенной оценки на основе сложения стоимости таможенная стоимость  оцениваемых товаров определяется на основе издержек производства этих товаров, к которым добавляются  суммы прибыли и расходов, характерных  для продажи оцениваемых товаров  в Россию. Как правило, в большинстве  случаев производитель товаров  будет находиться вне юрисдикции властей страны ввоза, т.е. России. В  этой связи использование метода сложения стоимости на практике будет  обычно ограничено теми случаями, в  которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель  готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках  производства и облегчить последующую  их проверку, которая может оказаться  необходимой. При этом данные об издержках  должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых  товаров и предоставляемой производителем или от его имени. Информация должна базироваться на коммерческих отчетах  производителя при условии, что  такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в  стране, где товары были произведены⁸.

    Законом (ст.23) [4] установлен следующий состав компонентов, подлежащих включению  в таможенную стоимость товара, определяемую на основе метода сложения:

    а) стоимость материалов и производственные издержки понесенные изготовителем при производстве оцениваемого товара. При этом в соответствии сост.19 Закона [4] при расчете указанных издержек, в их составе также должны быть учтены подлежащие включению в таможенную стоимость следующие элементы:

    - расходы по упаковке, включая  стоимость тары, контейнеров, прокладочных  материалов, а также стоимость  работ по упаковке;

    - стоимость товаров и услуг,  предоставленных бесплатно или  по сниженной цене покупателем  продавцу в связи с экспортом  оцениваемых товаров в Россию;

    - инженерно-конструкторская проработка  и другие подобные виды работ,  если они произведены вне территории  России;

    б) сумма общих затрат, характерных  для продажи на экспорт в Россию товаров того же вида производителями  экспортных товаров, в том числе  расходов на транспортировку, погрузочные  и разгрузочные работы, страхование  и иные затраты до места ввоза  на таможенную территорию РФ;

    в) сумма прибыли, обычно получаемой экспортером .в результате поставки в РФ таких товаров. Рассмотрим каждый из этих компонентов более подробно.

    В стоимость материалов не включаются суммы, полученные от продаж отходов, а  также любые внутренние налоги страны производства, если эти налоги подлежат возврату при экспорте готовой продукции.

    Производственные  издержки должны включать:

    - все издержки, связанные с прямыми  и затратами труда на производство  продукции; 

    - все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо  процесса обработки);

    - затраты на машинную обработку  (станочные операции и другие), связанные с процессом производства  продукции; 

    - косвенные расходы: ремонт и  техническое обслуживание оборудования, эксплуатация зданий и сооружений, оплата сверхурочного времени  и т.д. 

    Затраты на все компоненты, указанные выше, должны определяться на основе информации, связанной с производством товаров, подлежащих оценке, которая предоставляется  изготовителем или по его поручению. При использовании данной информации для целей определения таможенной стоимости необходимо не допускать  двойного счета, особенно в отношении  затрат, предусмотренныхст.19 Закона [4].

    Издержки  на изготовление продукции включают все расходы производителя, т.е. как  прямые, так и косвенные. Поэтому  должны быть учтены и расходы на содержание вспомогательного персонала.

    При определении величины общих затрат производителя экспортируемых товаров, характерных для продажи в  РФ, учитываются суммы этих компонентов, равные тем, которые обычно отражаются в продажах товара того же класса или  вида, что и товары, подлежащие оценке.

    В данном случае общие затраты, учитываемые  при определении таможенной стоимости  по методу 5, представляют собой косвенные  издержки производства и продажи  товаров на экспорт, которые не вошли  в стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем.

    Сумма прибыли, добавляемая к цене, также  должна определяться на базе информации, предоставляемой производителем продукции  или по его поручению и определенной согласно общепринятым принципам учета.

    При анализе информации, используемой для  определения таможенной стоимости  по методу 5, необходимо учитывать также  следующие моменты.

    В соответствии с международными нормами  ни одна из сторон не может потребовать  от нерезидента предоставить доступ к его счетам или учетной документации в целях определения таможенной стоимости по методу 5.

    Если  информация предоставляется изготовителем, то она может быть подтверждена только в той стране, в которой изготовитель согласен на такое подтверждение, при  условии что правительство этой страны заранее извещено и не возражает  против такой проверки.

    Это накладывает или может накладывать  жесткое ограничение на использование  метода сложения стоимости. Если таможенному  органу представляются неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться  как бездоказательные данные, не обязательно отражающие фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к документации производителя разрешен иностранным изготовителем и одобрен властями его страны, фактически не все документы и данные могут быть представлены таможенным органам страны импортера.