Анализ методов определения таможенной стоимости

Для использования цены продажи  на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:

• товары должны быть проданы на единой таможенной территории таможенного союза в неизменном состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;
• ввезенные, идентичные или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;
• при отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;
• покупателем не должны прямо или косвенно поставляться продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза на единую таможенную территорию таможенного союза импортируемых товаров;
• первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке таможенного союза не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

Следует отметить тот факт, что для данного метода используются те же понятия идентичности и однородности товаров, которые даны Соглашением «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» применительно к методам определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными и однородными товарами.

Под взаимосвязанностью сторон, в отличие от ст. 4 вышеуказанного Соглашения, понимается взаимосвязанность между импортером и покупателем на единой таможенной территории таможенного союза, однако используются те же критерии взаимосвязанности, которые даны в ст. 3 данного Соглашения.

Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор  цены, по которой наибольшее агрегированное количество товара было продано после  ввоза в страну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом.

Для определения наибольшего  совокупного (агрегированного) количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной  цене, и будет представлять наибольшее совокупное количество единиц товара.

Таким образом, принимая решение  о возможности использования  имеющейся информации для метода определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости, всегда необходимо рассматривать период времени, в который товары продаются, условия рынка, в котором осуществляется продажа, а также то, как обычно, при нормальном ходе торговли, эти товары продаются и покупаются. При определении цены наибольшей агрегированной партии необходимо рассматривать продажи, осуществляемые в соответствующий период времени.¹¹

В случае невозможности определения  таможенной стоимости на основе цены сделки с ввозимыми товарами, идентичными  или однородными, а также на основе продажной цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного  товаров на единой таможенной территории таможенного союза следующей  альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода сложения.

Статья 9 Соглашения «Об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» определяет оценку на основе сложения стоимости.

При использовании этого  метода в качестве основы для определения  таможенной стоимости товара принимается цена, рассчитанная путем сложения:

1. расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
2. суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;
3. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
4. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;
5. расходы на страхование в связи с вышеперечисленными операциями.

Таким образом, для определения  таможенной стоимости по данному  методу необходима информация об издержках  производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. Как правило, в большинстве случаев производитель  товаров будет находиться вне  юрисдикции властей страны ввоза. В  этой связи использование метода сложения стоимости на практике будет  обычно ограничено теми случаями, в  которых покупатель и продавец являются взаимосвязанными, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, которая может оказаться необходимой. При этом данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров и предоставляемой производителем или от его имени. Информация должна базироваться на коммерческих отчетах производителя при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где товары были произведены.¹²

На практике же данный метод  применяется крайне редко, поскольку  производители отказываются предоставлять такую информацию контрагенту по внешнеторговой сделке и таможенным органам, как содержащую коммерческую тайну, а истребование ее невозможно, поскольку производитель товаров находится вне юрисдикции страны ввоза. Таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия документы для подтверждения расчетной стоимости.

Итак, подводя итог вышесказанному, следует отметить, что методы определения таможенной стоимости на основе вычитания и сложения стоимости предусматривают уже принципиально иную базу расчета таможенной стоимости товара. В юридической литературе данные методы относятся к группе расчетных методов, т.е. методов, позволяющих определить стоимостную основу внешнеторговой сделки по имеющимся данным о величине издержек, понесенных либо после ввоза импортного товара, аналогичного оцениваемому (метод вычитания), либо издержек экспортера до совершения внешнеторговой сделки (метод сложения).

2.4. Резервный  метод определения таможенной  стоимости

Рассмотренные в предыдущих параграфах пять методов оценки товаров  в таможенных целях дают описание используемых баз определения таможенной стоимости. И тем не менее бывают ситуации, когда ни один из вариантов оценки, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости.

В наиболее общем виде это  следующие случаи:

1. товары импортируются на временной основе;
1. бартерные сделки, где невозможно применение метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2. имеет место договор аренды или найма;
3. товары реимпортируются после ремонта или модификации;
4. поставки уникальной продукции, произвёдений искусства;
5. идентичные или однородные товары не ввозятся;
2. товары не перепродаются в стране-импортере;
3. изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Для этих ситуаций предназначен резервный метод. Статья 10 Соглашения «Об определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» характеризует данный метод в достаточно общем виде: «В случае если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 4, 6 – 9 настоящего Соглашения, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории таможенного союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями настоящего Соглашения».

Таким образом, резервный  метод  не дает специального способа  оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов (таких как унификация оценки, обеспечение единообразия, честность и нейтральность оценок, простота и беспристрастность критериев оценки и др.). Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, но при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая должна соответствовать общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости.

Для понятия «гибкость» в  Соглашении трактовка не приводится, но определены направления, по которым возможно отклоняться от требований и условий рассмотренных в предыдущих параграфах методов в рамках применения резервного метода для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров. Эти направления заключаются в следующем:

• для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;
• при определении таможенной стоимости ввозимых товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров;
• для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров, определенная в соответствии со статьями 8 и 9 Соглашения (при методе вычитания и сложения);
• при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров в соответствии с методом вычитания допускается отклонение от установленного срока в 90 дней (ст. 8 Соглашения).¹³

При определении таможенной стоимости товаров резервным  методом в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться:

• таможенная стоимость идентичных, однородных товаров или товаров того же класса и вида, принятая таможенным органом и отвечающая установленным требованиям (иными словами, данный метод может использоваться на базе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, а также по стоимости сделки с однородными или идентичными товарами);
• цена ввозимы, идентичных или однородных товаров либо товаров того же класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке таможенного союза, скорректированная с учетом разрешенных вычетов (т.е. использование резервного метода на базе метода на основе вычитания стоимости);
• ценовые данные из независимых источников информации. Например, каталоги независимых фирм типа «Евротакс», «Отто» и др., издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены, публикуемые и рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен. В качестве дополнительных источников информации могут также использоваться данные местных ценовых, внешнеторговых и биржевых организаций, различные данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, стоимость комиссионных и брокерских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки.¹⁴

Однако, по мнению судов, использование  таможенными органами ценовой информации, полученной из товарных каталогов, интернет-сайтов, информационных писем, без учета конкретных условий и обстоятельств внешнеэкономической сделки неправомерно.¹⁵

Одновременно в Соглашении «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» приведены виды сведений, которые не следует использовать в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров:

1. цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории таможенного союза;
2. системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
3. цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
4. иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров;
5. цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
6. минимальной таможенной стоимости;
7. произвольной или фиктивной стоимости.