Анализ методов определения таможенной стоимости

Эти расходы должны быть добавлены к цене. На практике такая  поправка к цене получает отражение  в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Однако данные поправки или доначисления к  цене должны производиться лишь при  условии, что:

• эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по данному методу;
• эти платежи еще не включены в цену товара;
• эти платежи оплачиваются покупателем.

Одновременно декларантом  могут быть указаны подлежащие исключению из цены сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию таможенного союза, т.е. от места ввоза до места доставки товара, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате; заявлены лицом, декларирующим товары; а также при наличии документального подтверждения этих расходов. К таковым расходам относятся:

• расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
• расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию таможенного союза;
• пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Таким образом, законодательное определение таможенной стоимости при ее расчете по первому методу можно выразить формулой:

Таможенная стоимость = Стоимость  сделки с ввозимыми товарами + Дополнительные начисления – Разрешенные вычеты.

Цена сделки – основной компонент таможенной стоимости  – это общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем продавцу за ввозимые товары; такие платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем непосредственно продавцу и/или третьему лицу в пользу продавца.

Следует сделать вывод  о том, что стоимость товара, определенная по данному методу, является величиной  расчетной. К тому же метод определения  таможенной стоимости по стоимости  сделки с ввозимыми товарами, заключающийся  в том, чтобы оценить товар, исходя из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, с дополнительными начислениями и вычетами, которые также могут быть получены расчетным путем, носит оценочный характер. Следовательно, распространенное выделение этого метода из совокупности оценочных методов таможенной оценки товаров не имеет оснований.

Анализ судебной практики показал, что при использовании  метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами таможенными органами допускаются следующие нарушения:

• не предоставляются доказательства невозможности применения данного метода;
• не дается надлежащая оценка документам, представленным при таможенном оформлении товаров, на предмет их достаточности и достоверности.⁶

Таким образом, основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости данного метода. При невозможности его использования применяется последовательно каждый из последующих методов. Следует отметить тот факт, что в практической деятельности таможенные органы, практически не применяя метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, минуя последующие, используют резервный метод.  Данное обстоятельство приводит к необоснованному изменению таможенной стоимости и, как следствие, – к увеличению сумм платежей, произведенных с нарушением законодательства.

2.2. Метод определения  таможенной стоимости по стоимости  сделки с идентичными или однородными товарами

В таможенной практике имеют  место случаи, когда невозможно определить стоимость сделки с ввозимыми  товарами, либо не выполняются условия  применения основного метода определения  таможенной стоимости и, следовательно, таможенная стоимость не может быть определена по методу определения таможенной стоимости с ввозимыми товарами.

Это бывает тогда, когда:

а) ввозимые товары не являются предметом продажи;

б) продажа товаров связана  с ограничениями, касающимися пользования  или распоряжения ввозимыми товарами;

в) продажа сопровождалась определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена, либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществлению ее корректировок;

г) продажа осуществлена между взаимозависимыми сторонами  и при этом зависимость сторон оказала влияние на величину цены сделки и т.д.

Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичными товарами и метод  определения таможенной стоимости  товара с однородными товарами  основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости товара цены сделки с идентичными или однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости является степень близости к условиям оцениваемой сделки.⁷

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными  товарами установлен ст. 6 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза». При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

• физические характеристики (для разных товаров они различны, например длина, ширина, высота, плотность, толщина, технические характеристики);
• качество и репутация на рынке (качество – совокупность потребительских свойств товаров в соответствии с их функциональным назначением; репутация на рынке – это сложившееся мнение, оценка потребителем потребительских свойств товаров, в том числе в соотношении с их ценой. Данный критерий носит оценочный характер и подлежит тщательному изучению в каждом конкретном случае);
• страна происхождения;
• производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют вышеуказанным требованиям. В качестве таких незначительных различий рассматриваются (признаются) такие, как: размер, этикетки, цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).

Следующим шагом после  подбора идентичных товаров является проверка выполнения условий применения метода по стоимости сделки с идентичными товарами. В Соглашении «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» в качестве таких условий установлены:

• продажа товаров для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза. Это означает, что за основу для определения таможенной стоимости не может быть взята стоимость сделки с товарами, хотя бы и соответствующими критериям идентичности, но: ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза не для продажи (например, временный ввоз экспонатов, выставочных товаров, ввоз с целью переработки) и проданными для экспорта в иную страну;
• ввоз на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза этих товаров (при выполнении данного условия необходимо учитывать характер и специфику оцениваемых (и, соответственно, идентичных) товаров, уровень цен на них применительно к периоду ввоза и др., т.е. период времени должен быть «соответствующим» с точки зрения рыночных конъюнктурных условий);
• продажа идентичных товаров на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном, ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые. Снижение продажной цены товаров при покупке большими партиями по сравнению с ценой этих же товаров при покупке в меньших количествах – распространенная мировая практика. В связи с этим рассматриваемое условие направлено на обеспечение максимально возможного соответствия цены сделки с идентичными товарами цене сделки с ввозимыми товарами с учетом данных факторов. Если не выявлено продаж идентичных товаров на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне и (или) в количестве.

Следует отметить тот факт, что  корректировка таможенной стоимости  проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

В случаях если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.⁸

Подобрав идентичные товары и проверив выполнение условий применения данного  метода определения таможенной стоимости, необходимо установить уровень расходов в связи с перевозкой товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость, при продажах оцениваемых и идентичных товаров. Это расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия последних на таможенную территорию таможенного союза, по проведению грузовых операций, связанных с перевозкой (транспортировкой), а также на страхование.

Методу определения таможенной стоимости товара по цене сделки с  однородными товарами посвящена ст. 7 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза». При этом под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, произведены из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров  учитываются следующие их признаки:

• качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
• страна происхождения;
• производитель.

Методология таможенной оценки по стоимости  сделки с однородными товарами аналогична методологии таможенной оценки на основе предыдущего метода – по стоимости сделки с идентичными товарами. Схематично такая методология может быть представлена следующим образом:

• подбор однородных товаров;
• проверка соблюдения условий применения метода, а именно:
• однородные товары проданы для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;
• ввоз на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
• однородные товары проданы на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном, ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые. Если не выявлено продаж однородных товаров на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне и (или) в количестве;
• корректировка стоимости сделки с однородными товарами с целью учета значительной разницы в расходах, обусловленных различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта:
• по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза;
• по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза;
• на страхование в связи с международной перевозкой товаров;
• если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом проведенных корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.⁹

Таким образом, при невозможности  определения таможенной стоимости  товара по цене сделки с ввозимыми товарами, последовательно применяются метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичными товарами, а затем по цене сделки с однородными товарами, при условии, что таможенная стоимость последних была определена по цене сделки с ввозимыми товарами. Метод по цене сделки с однородными товарами отличается от метода по цене сделки с идентичными товарами только лишь использованием для сравнения не идентичных, а однородных товаров, из чего следует, что для понимания различий в сути данных методов необходимо четко представлять разницу между идентичными и однородными товарами.

2.3. Метод определения  таможенной стоимости на основе вычитания или сложения стоимости

Рассмотренные в предыдущих параграфах методы оценки товаров в  таможенных целях базировались на цене сделки, а именно: на цене сделки с ввозимыми товарами, на цене сделок либо с идентичными товарами, либо с однородными товарами. Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся цены сделок или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях, как предусматривается Соглашением «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза», установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки, а именно: методу на основе вычитания стоимости и методу на основе сложения стоимости.

При этом по желанию декларанта может быть изменена последовательность применения этих методов, что вызвано  существенными трудностями их практического использования.¹⁰

Методу оценки на основе вычитания стоимости посвящена  ст. 8 Соглашения «Об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза», в которой, в частности в п. 2 говорится, что в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу таможенного союза, при условии вычета следующих сумм:

1. вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории таможенного союза товаров того же класса или вида;
2. обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;
3. таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей стороны Соглашения иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой стороны и местные налоги и сборы.