Акцизы в системе таможенных платежей

ТЕМА 4. АКЦИЗЫ В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 

План лекции

4.1. Понятие  и назначение акцизов.

4.2. Перечень  подакцизных товаров.

4.3. Ставки  акцизов, применяемые при ввозе  товаров на таможенную территорию.

4.4. Определение  налоговой базы для исчисления  акцизов.

4.5. Особенности  взимания акцизов при помещении товаров под различные таможенные процедуры. 

Литература

1. ТК  ТС

2. Налоговый  кодекс РФ, часть II (глава 22)

3. ФЗ  № 311-ФЗ от 27.11.2010

4. Закон  РФ от 21.05.1993 № 903-1 «О таможенном  тарифе»

5. Основы таможенного дела. Учебное пособие в 2 т. Под общ. ред. Ю.Ф.Азарова, М.: РИО РТА, 2005

6. Постановление  Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 «Об акцизных марках для маркировки  ввозимой на таможенную территорию  РФ табачной продукции»

7. Приказ  ФТС РФ от 11.01.2007 № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ» 
 

4.1. Понятие и назначение  акцизов.

     Одним из видов таможенных платежей является акциз, взимаемый таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию. Правовое регулирование порядка применения акцизов осуществляется ТК ТС и законодательством РФ.

     Согласно  ст.18 НК РФ акцизы относятся к числу  федеральных налогов и взимаются  с подакцизных товаров, перечень которых приведён в НК РФ (часть II). По своей экономической природе акцизы, как и НДС, относятся к косвенному налогу. Следует отметить, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным (подакцизным) товарам, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этими товарами.

     Традиционно в мировой практике налогообложения  акцизы рассматриваются как своеобразные «налоги на недостатки», так как  перечень подакцизных товаров невелик и обычно включает товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо). Потребление этих товаров приносит вред здоровью и/или отрицательно воздействует на экологию. При этом от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, которых хотя бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемые потребление таких товаров.

     Другим  основанием для существования акцизов  являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов  государство изымает у производителя  или импортёра значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство «снимает сливки», устанавливая налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80-90%, тем самым выводя рентабельность этого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики.

     Государство использует акцизы не только для получения  доходов бюджета, но и для регулирования  спроса и предложения на отдельные  товары и услуги.

     Акцизами  облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и  товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств.

     Акцизные  ставки устанавливаются либо к стоимости  акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определённую единицу  измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе в масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.

     Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения  за счёт включения новых товаров  и услуг и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего с мире акцизами облагаются около 600 наименований товаров и услуг. 

4.2. Перечень подакцизных  товаров.

     Перечень  подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ. При ввозе на таможенную территорию подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья;

(в ред.  Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     1.1) спирт коньячный;

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов, за  исключением алкогольной продукции,  указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

(в ред.  Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     В целях настоящей главы не рассматриваются  как подакцизные товары следующие  товары:

(в ред.  Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

     лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

(в ред.  Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     препараты ветеринарного назначения, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

     парфюмерно-косметическая  продукция разлитая в емкости  не более 100 мл с объемной долей этилового  спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

(в ред.  Федеральных законов от 28.07.2004 N 86-ФЗ, от 26.07.2006 N 134-ФЗ, от 16.05.2007 N 75-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     подлежащие  дальнейшей переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

(в ред.  Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

     виноматериалы;

(абзац  введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,  изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей  этилового спирта более 1,5 процента;

(пп. 3 в  ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     4) табачная продукция;

     5) автомобили легковые;

(пп. 5 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     5.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

(пп. 5.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

     6) автомобильный бензин;

     7) дизельное топливо;

     8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

     9) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

(в ред.  Федеральных законов от 24.07.2002 N 110-ФЗ (ред. 31.12.2002), от 21.07.2005 N 107-ФЗ)

     Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

(пп. 9 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ) 

(ст. 181, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) 

4.3. Ставки акцизов,  применяемые при  ввозе товаров  на таможенную  территорию.

     Для акцизов предусмотрены следующие виды ставок:

1. адвалорные, установленные в процентах к налоговой базе;
2. специфические, установленные в денежном выражении (рублях и копейках) за единицу измерения (количество, масса, объём и иные характеристики);
3. комбинированные, сочетающие адвалорную и специфическую составляющую.

 

     Ставки  акциза установлены ст. 193 НК РФ.

     1. Налогообложение подакцизных товаров  (за исключением спирта коньячного, а также спирта этилового из  всех видов сырья, в том числе  этилового спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по следующим налоговым ставкам: