Акцизы в системе таможенных платежей

 

 

 

 

План

 

 

 

 

1.Акцизы в системе таможенных  платежей

 

Одним из видов таможенных платежей является акциз, взимаемый таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию.

Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими понятие таможенных платежей в РФ, являются:

1."Таможенный кодекс Таможенного  союза в рамках Евразийского  экономического сообщества" (приложение  к Договору о Таможенном кодексе  Таможенного союза, принятому Решением  Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17),

2.Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании  в Российской Федерации".

Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904 году) 47,5 %общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты акцизов в соответствии с т главой 22 (статьи 179—206) Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьей 179 НК РФ являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза

Подакцизные товарами (статья 181 НК РФ) признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов, за исключением  алкогольной продукции.

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

- табачная продукция;

- автомобили легковые (мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин;

- cо второго полугодия 2013 года  к подакцизным товарам отнесено  топливо печное бытовое.

Не рассматриваются как подакцизные следующие товары:

- лекарственные средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе  исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию  в уполномоченном федеральном  органе исполнительной власти  и внесенные в Государственный  реестр зарегистрированных ветеринарных  препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция  разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового  спирта до 80 процентов включительно  и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

- подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических  целей отходы, образующиеся при  производстве спирта этилового  из пищевого сырья, водок, ликероводочных  изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 182 НК РФ), например, такие как:

- реализация на территории РФ  лицами произведённых ими подакцизных товаров;

- продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозяйных подакцизных  товаров;

- передача на территории РФ  лицами произведённых ими из  предоставленного сырья подакцизных  товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

- передача в структуре организации  произведённых подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров (кроме прямогонного  бензина и этилового спирта);

- передача на территории РФ  подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ  подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые  фонды кооперативов, в качестве  взноса по договору простого  товарищества;

- передача организацией произведенных  ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию РФ;

-получение денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции

- получение прямогонного бензина  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):

- передача подакцизных товаров  одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

 Определение налоговой базы  при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении — по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная  исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость  — по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  средних цен реализации, действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя  из рыночных цен без учета  акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т. д.

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК РФ). Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется определенным налоговым ставкам (статья 193 НК РФ).

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза (статья 194 НК РФ)

 Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при ввозе  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

 Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные налоговые ставки, исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

 Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объёма реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объёма закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца и (или) спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объёма спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров (статья 195 НК РФ):

- день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

- дата подписания акта приема-передачи  подакцизных товаров.

- датой получения прямогонного  бензина признается день его  получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

 При обнаружении недостачи  подакцизных товаров дата их  реализации (передачи) определяется  как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи  в пределах норм естественной убыли)

 Датой получения денатурированного  этилового спирта признается  день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции, денатурированного  этилового спирта.

В соответствии с п. 1 ст. 212 ТК экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  в таможенной процедуре экспорта  за пределы территории Российской  Федерации акциз не уплачивается  с учетом статьи 184 НК РФ или  уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  в таможенной процедуре реэкспорта  за пределы территории Российской  Федерации уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; при вывозе с территории Российской Федерации товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;