Сущность и принципы организации финансов страховой организации

    Расчет  РЗНУ производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

    Величина  резерва заявленных, но не урегулированных  убытков определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных  убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

    В качестве базы расчета РЗНУ принимается  размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

    ■    со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;

    ■    с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

    Для расчета РЗУ величина неурегулированных  на отчетную дату обязательств страховщика  увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% от ее величины.

    Величина  РЗНУ определяется по каждой неурегулированной  претензии. Если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая сумму страхования.

    Общая величина РЗНУ равна сумме заявленных убытков за отчетный период, зарегистрированных в журнале учета, и убытков  за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода убытков плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.

    Пример 6.5. Сумма заявленных в связи со страховыми случаями претензий за отчетный год составила 700 тыс. руб. Величина страховых выплат — 750 тыс. руб. Неурегулированные претензии за периоды, предшествующие отчетному, — 150 тыс. руб., сумма страховых премий, подлежащих на отчетную дату возврату страхователям в связи с досрочным прекращением договоров, — 60 тыс. руб.

    Определение резерва заявленных, но неурегулированных  убытков: РЗНУ = 150 + 700 - 750 + 60 + 0,03(150 + 700 + 60) = 164 (тыс. руб.).

    Резерв  происшедших, но незаявлепных убытков  оценивает обязательства страховщика по осуществлению страховых выплат, включая выплаты по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

    Стабилизационный  резерв оценивает обязательства  страховщика, связанные с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового  результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

    По  учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 расчет стабилизационного резерва производится в обязательном порядке.

    По  учетным группам 1—5,8—9,11 —13 и 16—19 страховщик может производить расчет стабилизационного резерва, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения.

    Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, происшедшим в этом периоде, резервов убытков, рассчитанных по убыткам, происшедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии в этот же период.

    Стабилизационный  резерв формируется за счет средств  самого страховщика, в чем он принципиально  отличается от остальных технических  резервов, формируемых за счет страховых  премий, т.е. средств страхователя.

    Пример  расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва приведен в методике «Правила формирования страховых резервов по страхованию, иному, чем страхование жизни» (приказ Минфина России от 23 июня 2003 г. № 54-н) письмо Минфина России от 18 октября 2002 г. № 24-08/13.

    Методика определения доли перестраховщика в РНП и РПНЗУ В соответствии с письмом Росстрахнадзора от 3 июля 1995 г. № 08/2-32р/02 долю перестраховщика в РНП и РПНЗУ рекомендуется определять следующим образом:

    Доля  перестраховщика в РЗНУ применяется  равной доле убытков. 

    Финансовый  результат деятельности страховой организации

    Статьей 2 Федерального закона № 4015-1 «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» установлено, что «страхование представляет собой отношения по защите имущественных  интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий)». Из определения следует, что источниками исполнения страховщиком своих обязательств перед страхователями являются специальные фонды (страховые резервы), которые необходимо формировать в размере неисполненных страховых обязательств.

    Экономическая сущность страхования состоит в  формировании целевых фондов к их использовании для осуществления страховых выплат при наступлении страховых случаев. Характерным признаком страхования является замкнутая, солидарная раскладка ущерба во времени и в пространстве. С макроэкономических позиций страхование выступает стабилизатором социально-политической жизни общества, обеспечивая спокойствие и уверенность хозяйствующим субъектам и гражданам страны.

    Страхованию присуща эквивалентность финансовых взаимоотношений: при верно рассчитанном страховом тарифе и сбалансированном количественно и качественно страховом портфеле за тарифный период сумма собранных страховых премий (в доле нетто-став-ки) эквивалентна сумме произведенных страховых выплат. Это означает, что накопление и расходование средств страхового фонда происходит не одномоментно, а в течение определенного периода времени.

    Раскрытие принципов формирования финансовых результатов деятельности страховой  организации осуществляется через  понимание состава доходов и  расходов страховщика. При изучении этого вопроса следует помнить, что страховая организация может как передавать риски в перестрахование другим страховщикам или профессиональным перестраховщикам, так и принимать в перестрахование риски от партнеров (страховщиков или профессиональных перестраховщиков), то есть страховщик одновременно может быть и перестрахователем (цедентом), и перестраховщиком. Это ведет к тому, что одна операция (например, приобретение цедентом перестраховочной защиты) будет отражаться как расход у цедента и как доход у перестраховщика.

    Второй  аспект специфики доходов и расходов страховщика связан с формированием страховых резервов, которые необходимы для осуществления будущих страховых выплат.

    Эта операция не является расходом с точки  зрения движения денежных средств, однако влияет на финансовый результат деятельности компании. С прекращением страховых обязательств у страховщика связана операция по возврату ранее сформированных страховых резервов. Это не доход в смысле притока финансовых ресурсов, но эта операция увеличивает финансовый результат деятельности страховщика.

    Доходы  страховщика складываются из доходов, полученных от осуществления страховой деятельности по всем разрешенным видам страхования, инвестиционных доходов, а также доходов от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

    Согласно  статье 6 Федерального закона «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 «предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность».

    Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой  конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

    До  принятия главы 25 части второй Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» конечный финансовый результат деятельности страховой организации за отчетный период определялся согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491. С 1 января 2002 года принципы и порядок формирования финансового результата деятельности страховой организации установлен: в целях бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, с учетом дополнений и особенностей его применения для страховых организаций, утвержденных приказом Минфина России от 4 сентября 2001 года № 69н; в целях налогообложения: главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

    Прибыль (убыток) страховой организации исчисляется  как разность между доходами и  расходами страховщика за отчетный период. При этом доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников1. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников2.

    До  определения финансовых результатов  на основании специальных расчетов определяется сумма отчислений в  страховые резервы и доля перестраховщиков в страховых резервах, а также  производится возврат страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды, и доли в них перестраховщиков. Операции по начислению и возврату страховых резервов не отвечают критериям, установленным для доходов и расходов, и потому не являются таковыми. При этом отчисления в страховые резервы уменьшают финансовый результат деятельности страховщика, а возврат страховых резервов, отчисленных в предыдущих отчетных периодах, его увеличивает. Доходы страховой организации могут быть подразделены на три группы:

    —     доходы от страховых операций;

    —     доходы от других сделок, связанных со страховой деятельностью;

    —     доходы от иных сделок.

    В состав доходов  от страховых операций включаются:

    1)     страховые взносы по договорам прямого страхования, сострахования и по рискам, принятым в перестрахование. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) в размере его доли страховой премии, установленной   в договоре сострахования;

    2)      полученные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование. Перестраховочное вознаграждение, уплачиваемое перестраховщиком цеденту, предназначено для покрытия аквизиционных расходов прямого страховщика. Отражается в составе доходов в размере, определенном соглашением сторон. Тантьема является особой формой вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела. Тантьема выплачивается ежегодно в определенном проценте от суммы чистой прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения перестраховочных договоров, в которых он участвует;

    3)     возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в части, соответствующей условиям договора перестрахования, а также несет свою долю расходов по урегулированию убытка. Поскольку ответственным перед страхователем в полном объеме является прямой страховщик, перестраховщик обязан возместить цеденту свою долю в страховых выплатах;

    4)     суммы возврата (уменьшения) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков. До определения финансового результата страховщик на основании специального расчета производит отчисления в страховые резервы, а также возврат страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды;

    5)     суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование. Если условиями договора перестрахования предусматривалось депонирование у цедента всей либо части страховой премии по договорам, переданным в перестрахование, то по окончании срока действия договора, при его безубыточном прохождении, сумма депонированной премии перечисляется перестраховщику вместе с начисленными на нее процентами;